论“三代”税款手续费收入财务精益管理.docVIP

论“三代”税款手续费收入财务精益管理 　　摘要：“有关代扣代收代征手续费收入（以下简称“三代”税款手续费收入）”的规范核算，是近年来我国税务理论与实践研究的重要问题之一。本文结合国内已有相关税收法律法规，重点从精益财务管理的角度论述，如何规范“三代”税款手续费收入管理，细化精益财务核算， 推动企业提升财务精益管理水平。 　　关键词：财务精益管理 “三代”税款手续费 规范 核算 　　随着市场经济发展的不断深入，新准则、企业内部控制基本规范及配套指引的颁布实施，财务管理向精细化、标准化的精益管理发展。企业从税务机关收到的“三代”税款手续费收入如何处理？是纳入企业财务核算？还是不入账，由财务人员和领导分配？纳入企业财务核算，能否全部平均发给所有职工？在实际的财务工作中对于“三代”税款手续费收入的处理五花八门，以下是笔者以从事会计师事务所财务审计多年的工作经验，从财务精益管理的角度简论“三代”税款手续费收入的财务精细化管理，促进企业提财务精益管理水平。 　　一、“三代”税款手续费收入的定义 　　根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条、第十一条规定，向个人支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可按所扣税款的2%取得手续费 ，结合2005年11月14日财政部、 国家税务总局、中国人民银行联发文件《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强“三代”税款手续费管理的通知》财行[2005]365号文件的规定，代扣代收代征手续费收入（以下简称“三代”税款手续费收入）是指：单位和个人履行代扣代缴、代收代缴税款义务，或者接受委托代征税款，按规定所取得的可按所扣税款的2%取得手续费收入。 　　二、“三代”税款手续费收入的精益财务核算 　　规范“三代”税款手续费收入的精益财务核算，促进企业提升企业精益财务管理，主要从以下方面进行： 　　（一）纳入企业财务核算 　　全面、完整、标准化、流程化核算手续费收支情况，不设置账外账，不私分手续费收入。对于收到“三代”税款手续费收入的企业来说，收到的“三代”税款手续费收入统一核算，规范计入本单位收入，在“营业外收入”、“营业外支出”科目核算，及时、全面、完整、标准化、流程化核算手续费收支情况，不设置账外账，不私分手续费收入。 　　（二）“三代”税款手续费收入支出的监管 　　根据《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强”三代”税款税款手续费管理的通知》规定：收到的“三代”税款手续费收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。因此，收到的“三代”税款手续费支出，由企业财务科提出使用方案，经企业集体决策批准后用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 　　企业应加强对“三代”税款手续费收入的监督检查，严禁将“三代”税款手续费收入不入账或者挪作它用，形成账外账，杜绝出现“小金库”的不法行为，有关部门应及时查处“三代”税款手续费收入中发生的各种违纪行为，并按规定追究有关人员的责任。 　　（三）正确核算“三代”税款手续费收入的相关税金，及时准确将税款缴纳入库 　　“三代”税款手续费收入主要涉及营业税、企业所得税、个人所得税。 　　1、营业税 　　收到“三代”税款手续费收入按2010年9月3日云南省地方税务局《云南省地方税务局关于营业税若干政策问题的通知》规定：“根据现行税法的规定，自2009年1月1日起，对代征税款手续费收入征收营业税”。即从2009年1月1日起，单位和个人履行代扣代缴、代收代缴税款义务，或者接受委托代征税款，所取得的手续费收入，在收到当月，按照营业税中“服务业-代理业” 5%税率计算营业税，及相关城市维护建设税、教育附加费和地方教育附加费。 　　2、个人所得税 　　财政部、国家税务总局以行政法规形式明确减免的个人所得税，《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条中第五款的规定：“个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税”，国家税务总局《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发〔2001〕31号）第二条规定：“储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税”。 　　上述规定足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指个人，因此，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费收入暂免征收个人所得税。对于企业取得的扣缴手续费奖励直接办理代扣代缴手续的相关人员也属于暂免征收个人所得税的情况。但是，如果企业将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税，即单位将代扣代缴税款手续平均分配、人人有份的应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。 　　3、企业所得税 　　企业收到的