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《支付结算法律制度》之教学探讨 　　摘 要：“票据结算”是会计证考试课程财经法规与会计职业道德第二章支付结算法律制度的重点章节，目前我国《票据法》上所指的票据包括支票、本票、银行汇票和商业汇票。而其中的银行汇票和商业汇票在很多问题上有相似的地方，因此学生很容易产生困惑，教师在组织教学时要尽量注意这两种票据之间的区别，从概念及分类、使用范围、签发及记载事项、付款及提示付款期限等几个方面进行比较和分析。 　　关键词：票据；汇票；商业汇票；银行汇票；会计证 　　我校从2006年开始增加会计从业资格的考试辅导课程，而财经法规和会计职业道德是会计从业资格考试的必考课程。“票据结算”是第二章（支付结算法律制度）的重点章节，目前我国《票据法》上所指的票据包括支票、本票、银行汇票和商业汇票。而其中的银行汇票和商业汇票都是汇票，在很多地方相似，因此考生很容易产生困惑。作为会计证考试的专职教师，总结几年来的教学经验，我认为，教师在组织教学时要尽量注意两种票据之间的区别，从概念及种类、使用范围、签发及记载事项、付款及提示付款期限等几个方面进行比较和分析。 　　我在设计票据结算的教学环节时，将两种汇票的差异作为重点在课堂上进行总结和回顾，具体包括以下几个方面： 　　一、从汇票的概念及分类进行分析 　　汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。汇票分为银行汇票和商业汇票。 　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 　　而商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 　　商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。 　　由此看出，银行汇票和商业汇票在概念叙述上的显著区别是： 　　1.在支付票款的时间上，银行汇票是在“见票时”支付，商业汇票是在“指定日期”支付。一个是即期票据，一个远期票据。 　　2.在支付金额上，银行汇票是按“实际结算金额”支付，而商业汇票是按“确定的金额”支付。银行汇票的实际结算金额不得大于票面金额，而商业汇票的票面金额就是支付金额。 　　3.银行汇票的付款人是出票银行，而商业汇票的付款人为承兑人。 　　二、从汇票的使用范围进行分析 　　银行汇票适用于单位和个人各种款项结算。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 　　而商业汇票局限于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用。 　　银行汇票的出票人为付款人开户银行。 　　商业承兑汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。 　　银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件。 　　1.在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织。 　　2.与承兑银行具有真实的委托付款关系。 　　3.资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。 　　三、从汇票的签发和记载事项进行分析 　　签发银行汇票必须记载下列事项：标明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。 　　签发商业汇票必须记载下列事项：标明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。 　　四、从汇票的付款及提示付款分析 　　银行汇票是见票即付的即期票据，没有付款期限。 　　而商业汇票是远期票据，其付款期最长不得超过6个月。其中定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日。 　　汇票都有提示付款期限，银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予 　　受理。 　　商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 　　五、从汇票的背书、承兑和保证来分析 　　1.汇票可以背书转让 　　银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超出票金额的银行汇票不得背书转让。 　　另外票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。 　　2.关于汇票的承兑 　　作为即期票据的银行汇票不需要承兑。而商业汇票按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。 　　3.汇票的保证 　　银行汇票、商业汇票的债务都可以依法由保证人承