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公允价值有关问题研究 　　[提要] 公允价值是会计资产计价领域应用的一个概念，全球经济一体化使各国会计制度逐步从“合法化”向“公共投资者利益至上”方面转化。加之金融工具特别是金融衍生工具的迅速发展，促使会计界对会计计量模式进行重新认识，通过对公允许价值的含义、特征、实际应用的分析，为正确认识公允价值提供参考。 　　关键词：公允价值；会计；问题对策 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2014年5月7日 　　一、会计的核心问题――会计计量 　　会计作为一种商业语言，首先是把有关的经济业务翻译为简单的会计分录。这就要求会计人员对有关的经济事项及其发生所涉及的经济资源的流动来进行描述，这种描述体现为对经济事项目的数字化的描述和数据化的描述相结合，从而使一项目现实中的经济业务变为书面上简易明了的会计语言，这一过程即为会计的确认与计量。笔者通过对会计计量的探讨来进行对允价值的有关分析。 　　会计计量，是根据被计量对象的计量属性，选择一定的计量基础和计量单位确定应记录项目金额的会计处理过程。从会计计量的方式来看，会计计量可表现为：资产计价和收益确定。前者，是从静态上通过定量和计价反映出企业在任何时点上的全部资产、负债和所有者权益项目，从而揭示某一时点上企业财务状况的综合信息；后者，则从动态的角度来对企业经济资源的变动情况和变动结果进行定量的反映或者是通过对收入、费用和净收益的衡量和计算来对外提供企业一定时期经营状况的综合信息。同时我们知道，采取不同的方法来进行资产计价会产生不同的结果，而不同条件下的不同计量方法又会反映出不同的资产特征上。因此，这就要求我们选择合适的计量方法模式来准确地反映出让各种资产的特征以及能在一定程度上使所提供的信息具有相关性。从会计计量的内容来看，会计计量由计量属性和计量单位构成。前者，为被计量客体的一种外在表现形式。在现行的会计准则中，计量属性有五种：历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量现值。计量单位，即为定量该财产属性所采用的尺度，可包括名义货币单位（会计假设前提之一：货币计量）和一般购买力单位（一般在通货膨胀对企业有重要影响时使用），通过对计量属性与计量单位的不同组合可得到10种不同的计量模式。在不考虑通货膨胀的因素下，我们依据不同的情况和要求来选择适宜的计量属性来达到相应的会计计量目的。 　　涉及到会计计量的目的，一方面委托责任观的存在使得会计计量主要应体现和监督资产的完整性，此时采用以历史成本为核心的会计计量模式是可靠的；另一方面随着企业可对持续性发展的重视，进而对资产的保值增值以及其盈利能力的重视程度加强，因此资产的保值增值的状况和发展潜力也就逐渐成为会计计量所需反映的内容。所以，公允价值计量属性的引入也就成为一种必要。 　　二、公允价值的产生 　　（一）经济背景。资产计价，是一个时点的计量但同时它又是一个过程的计价，其需经过初始确认时的计量和在一个报告时点上重新确认时的计量。一方面若资产的市价一成不变，则在新起点的记录中以历史成本或以摊余价值来反映其价值是不存在问题的，但在现行市场经济中任何一种物品的价格都是变动的，如仍以历史成本计价就降低了会计信息的相关性，因为其不能真实地反映出资产在目前大市场环境下真实价值，对一个企业来说其拥有的资产的真实价值就不能被有效地显示出来，进而该企业财务状况的显示也会有偏差的。可以说，基于历史成本上的计量所得到信息所做的决策有用性程度降低；另一方面在初始确认时一般以其交换价为计量属性，但对于未经过交换而取得的资产或一些只是对未来合约的一种认定的资产和负债，只能用现行市价或未来现金流量现值来进行计量了。传统上，资产的计价重在保持资产的完整性，侧重于所提供信息的可靠性，此时选用历史成本计量是可行的，但此时的资产计价只是一个把历史成本和收益在当期和以后各期进行分配的过程，而不是一个计价的过程。 　　同时，随着知识经济的快速发展，企业中无形资产的增加、企业间交易关系的复杂化以及各种金融衍生工具的涌现和市场竞争的激烈化等大市场环境的变化，促使着会计目标侧重于决策有用观，进而公允价值的应用成为一种必然的趋势。 　　从另一个角度来说，随着资本市场的发展，企业股权的分散化程度越来越高，委托和受委托的关系逐渐被淡化，尽管形式上委托者（股东）可以通过董事会对企业间接沟通。大量分散的股东一般不再关注自己持有股份所代表的资产份额，而更重视其股份能够带来的收益或利得。在会计方面，股东更想了解企业当前经营状况和未来经济前景的信息，而以历史成本为计量基础的财务信息在表达企业当前经营状况方面欠佳，在反映经济前景方面也无能为力，这客观上要求会计必须改革其计量体系，引入公允价值计量属性。所以，资本市场的发展、股权分散程度的提高是推动会计目标调整，