第二章外币折算解析.ppt

A公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X9年5月3日，向B公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.65人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，A公司仍未收到B公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。6月20日收到上述货款1000万美元存入银行。6月20日汇率1美元=6.3元人民币；6月30日汇率1美元=6.5元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（） A.5月31日应收账款汇兑损失为50万元 B.6月20日结算日冲减“应收账款—美元”科目余额为 6 600万元 C.6月20日结算日不会形成汇兑差额 D.6月20日结算日应确认汇兑损失 300万元 E.6月30日应收账款不会形成汇兑差额 5月3日 借：应收账款——美元（1 000×6.65）6 650　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　6 650 5月31日 应收账款汇兑差额＝1 000×（6.6－6.65）＝－50借：财务费用——汇兑差额　　　　　 50　　贷：应收账款——美元　　 　　　　　 50 6月20日 借：银行存款——美元　　　（1 000×6.3） 6 300　　　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　 300 贷：应收账款——美元（1 000×6.6；账户余额）6 600 6月30日应收账款汇兑差额＝0×6.5－（1 000×6.6－1 000×6.6）＝0    2.非货币性项目期末或结算 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，计提存货跌价准备，不产生汇兑差额。 P383例21-4 P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 　 150 000 000 贷：银行存款——英镑 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备：　　借：资产减值损失 　　1 050 000　　　　贷：存货跌价准备　　　1 050 0001 000×1 000×15－1 000×900×15.5＝1 050 000（元人民币） （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。 教材P383【例21－5】 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元＝7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。作相关会计分录。 20×7年12月10日，该公司应对上述交易作以下处理： 借：交易性金融资产　　　　　 114 000　贷：银行存款——美元 114 000 20X7年12月31日 借：公允价值变动损益　　　　37 500　　贷：交易性金融资产　　　　　37 500 20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日的汇率为1美元=7.7元人民币。 借：银行存款——美元 92 400　贷：交易性金融资产　　　 76 500　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　15 900借：投资收益　　　　　　　 37 500　贷：公允价值变动损益　　　　 37 500 甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民