第2章税收筹划技术与方法祥解.pptVIP

* * 筹划效果： 这种策划使得在销售不受影响的情况下， 企业的纳税义务时间大大推迟了， 企业不仅减轻了税款支付的压力， 而且取得了货币的时间价值。 * 二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除的具体操作 某个人独资企业未享受任何减免税优惠， 2008年购入原值为100万元的固定资产， 使用期限为10年。 预计10年内企业未扣除折旧 -的年利润均维持在20万元。 1.具体案例 * 二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 如选择平均年限法计提折旧 则年折旧额为： 100÷10＝10万元/年 扣除折旧后利润收入： 20－10＝10（万元） 年纳税额为： 10×35%－0.675=2.825（万元） 税负为：（2.825÷10）×100%＝28.25% 2.筹划思路 * 二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 如选择加速折旧法 前5年每年折旧额20万元，应纳税额为0； 后5年每年折旧额为0，应纳税所得额20万元。 则应纳税额为： 20×35%－0.675=6.325（万元） 年税负为： （6.325÷20）×100%＝31.625% * 二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 把后5年的税负平摊到10年来计算， 则十年内平均税额为： （6.325×5）÷10＝3.1625 十年内平均税负为： （3.1625÷10）×100%＝31.625% 因此，企业应选择使用直线折旧法。 2011年9月后情况如何？ * 二、推迟纳税义务发生时间减税技术的具体操作 （二）费用提前扣除减税技术的具体操作 利用费用提前扣除来节减税收， 不仅要满足费用可提前扣除的条件， 还需要避开使该技术失效的其他情况， 如减免税期间、亏损抵免、适用累进税率等。 3.案例评析 * 第五节 综合考虑有效税收筹划因素 （一）交易各方对税收筹划技术有效性的影响 （二）显性税收和隐性税收对税收筹划技术有效性的影响 （三）非税成本对税收筹划技术有效性的影响 （四）税收筹划方案的评价 * （一）交易各方对税收筹划技术有效性的影响 [案例]房地产企业出售装修好的新房，假如房屋建筑成本为50万元，装修成本为10万元，签订一个标的价格为80万元的房屋买卖合同。 * 筹划方案：分签合同， 即由销售分部和装修分部分别与购房者签订房屋销售合同和装修合同， 合同标的价分别为65万元和15万元， 购房者购房总成本不变。 * 筹划效果一： 企业在计算土地增值税时收入的确认只包含销房合同的65万元，装修收入不缴， 筹划前计税收入总额为80万元， 所以直接节约了土地增值税。 * 筹划效果二： 筹划后的方案装修收入只需按建筑业缴纳3%的营业税， 而在筹划前这部分收入要按转让不动产缴纳5%的营业税，营业税税负减轻。 * 筹划有效性分析： 1.购房者合同风险 单从房地产企业来看，当然是非常好方案。 从购房者方来看，虽没有增加合同总成本。 但要就同一套房产签订两个合同， 合同风险明显增加。 * 2.再转让税收风险 如购房者要再转让该房产， 规定：纳税人销售或转让其购置不动产，以全部收入减去其购置或受让原价后的余额为营业额。 签一个合同时，房产受让原值为80万元； 分签时，受让原值只为65万元，不含装修款， 营业税负担会增加。 * 3.解决方案： 企业可能需要花费很多的成本， 如适当降价、给予某些承诺等来说服， 筹划收益下降， 购房者最终否认可直接影响方案有效性。 * （二）显性和隐性税收对筹划技术有效性影响 [案例]巧用利息扣除法来降低土地增值税。 筹划思路： 如果企业实际利息支出大于地价与房地产开发成本之和的5%且能按转让房地产项目分摊， 则应提供金融机构证明， 利息支出采用“据实扣除法”，其他5%， 这样可使开发费用的扣除额大于地价与房地产开发成本之和的10%。 * 筹划思路： 如利息支出数额小于取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%， 则不提供金融机构证明， 从而采用10%以内 的“比例扣除法”。 达到多扣除的目的。 * 有效性分析： 筹划前半部分没有问题，后半部分有风险。 如企业实际利息支出是10万元， 而取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%为12万元， 不提供金融机构证明可以多扣除2万元， 减少土地增值税。 * 税收风险： 但由于没有金融机构证明， 计算企业所得税时利息支出不能扣除， 多缴2.5万元（10×25%）企业所得税。 实际总的显性税收没有减少反而增加。 在选择筹划方案时，