第3章__消费税核算与筹划_54p祥解.pptVIP

3.进口应税消费品的会计核算 进口卷烟100箱,完税价格150万元,关税25％，消费税56％，定额税率150元/箱，增值税17％. 关税=150×25％=37.5万元 消费税定额税=100×150=15000元=1.5万元 计税价格=(150+37.5+1.5)/(1-56％)=429.55万元 消费税=429.55×56％+1.5=242.05万元 应纳增值税=429.55×17％=73.02万元 进口成本=完税价格+关税+消费税 =150+37.5+242.05=429.55(万元) 借：库存商品 429.55万元 应交税费—应交增值税(进项税额)73.02万元 贷：银行存款 502.57万元 4.出口应税消费品的核算 外贸公司将该批汽车出口到国外，假定小轿车增值税出口退税率10％，消费税税率8%，出口退税为： 应退消费税=240×8％=19.2(万元) 应退增值税=240×10％=24(万元) (1)报关出口后申请退税时： 借：其他应收款—应收退税款 432 000 贷：主营业务成本 192 000 应交税费－应交增值税(出口退税)240 000 四.消费税的税务筹划 消费税的筹划主要包括： 1.消费税纳税人的筹划 2.消费税计税依据的筹划 1.消费税纳税人的筹划 通过企业合并，可递延消费税纳税时间. （1）企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税的纳税时间。 （2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。 消费税纳税人的筹划 [案例]东北两家大型酒厂A和B都是独立核算的法人企业。A企业主要经营粮食白酒，以大米和玉米为原料酿造，消费税20％，定额税0.5元/500克。 B企业以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，消费税10％。A企业每年要向B企业提供价值2亿元，即5 000万千克粮食白酒。 2008年，B企业缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B企业共欠A企业5000万元货款。经评估，B资产恰好5000万元。A企业决定对B进行收购。 决策依据： (1)收购费用小。合并前，B企业净资产为零。不需要支付对价，根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，不缴纳企业所得税。也不缴纳营业税、契税、土地增值税。 (2)合并可以递延部分税款。 合并前，A向B提供粮食酒,每年纳增值税: 20 000×17％=3 400万， 纳消费税:20000×20％+5000×2×0.5=9 000万元。 合并后，增值税和从价计征的消费税可递延到药酒销售环节纳。而从量计征的消费税则免于缴纳。 (3)B企业生产药酒市场前景好，合并后可主要生产药酒。消费税由20％降到10％，应纳税减少。 消费税纳税人的筹划 解析： 假定药酒销售额2.5亿元，销售数量5000万千克。 合并前应纳消费税为： A企业应纳消费税： 20000×20％＋5000×2×0.5=9000万 B企业应纳消费税:25000×10％=2500万 合计纳税=9000+2500=11500万 合并后纳消费税:25000×10％=2500万 节约消费税:11500-2500=9000万 2.消费税计税依据的筹划 计税依据的筹划主要包括: (1)关联企业转让定价 (2)选择合理的加工方式 (3)包装物的筹划 2.消费税计税依据的筹划 (1) 关联企业转让定价 如企业集团内设独立核算的销售机构，以较低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构，可降低销售额，减少生成企业应纳消费税。 独立核算的销售机构处于流通领域，只缴纳增值税，不缴纳消费税。 2.消费税计税依据的筹划 [案例]酒厂主要生产白酒，产品销往全国各地的批发商。另本地一些零售商、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒约1000箱(12瓶/箱，500克/瓶)。销售给批发商不含税价1200元/箱,销售给零售商及消费者不含税价1400元/箱。 经过筹划，企业在本地设立了一个独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。白酒消费比例率20％，定额税0.5元/500克。 2.消费税计税依据的筹划 解析： 直接销售给零售户,酒店,消费者的白酒纳消费税： 1400×1000×20％+12×1000×0.5 =286000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额: 1200×1000×20％+12×1000×0.5 =246000（元） 节约消费税:286000-246000=40000元 2.消费税计税依