第3章__金融资产1祥解.ppt

【例6】企业于20x0年3月2日从二级市场购入甲公司股票10 000股，每股市价19.6元，发生交易费用4 000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。20x0年6月30日，该股票市价为每股17元。20x0年12月31日，该股票市价为每股15元,股价为非暂时性下跌。20x1年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。 （1）20x0年3月2日购入股票 借：可供出售金融资产—成本200 000 贷：银行存款 200 000 （2）20x0年6月30日确认公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积 30 000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 30 000 （3）20x0年12月31日发生减值 借：资产减值损失 50 000 贷：资本公积——其他资本公积 30 000 可供出售金融资产——公允价值变动 20 000 （4）20x1年3月10日出售该股票 借：银行存款 165 000 可供出售金融资产——公允价值变动 50 000 贷：可供出售金融资产——成本 200 000 投资收益 15 000 （二）可供出售金融资产为债券的计量 科目设置： 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息 1.可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产——成本 （面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额） 贷：银行存款等 可供出售金融资产—利息调整（差额） 2011年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。 例7 借：可供出售金融资产—B公司债券（成本） 600 000 —B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000 例7 2.可供出售金融资产的利息 借：应收利息 （分期付息） 可供出售金融资产—应计利息（一次还本付息 ） 可供出售金融资产—利息调整 （差额） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率 ） 可供出售金融资产—利息调整 （差额） 3.资产负债表日，可供出售金融资产的价值变动 公允价值高于其账面价值 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面价值之间的差额做相反的会计分录。 注：对于可供出售金融资产，其摊余成本并非其账面价值。 【例8】2011年1月1日甲保险公司支付价款1 028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该债券的市场价格为1 000.09元。假定无交易费用和其他因素的影响。 20x6年初摊余成本： （62 500+5 900）/（1+10%）+2 950/（1+10%）2+（62 500+2 950）/（1+10%）3 = 113 794 x6年确认投资收益：11 379.4 =113 794×10% x6年末摊余成本： 113 794+（11 3