第4讲税改与实务操作(其他税种)--姚淑华祥解.ppt

税法改革与实务操作 ---渭南市会计人员继续教育培训 讲解人：姚淑华 第四讲 其他税种改革与实务操作 一、城市维护建设税 (一)改革 1994年税制改革后，改为以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。 从商品生产到消费流转过程中只要发生增值税、消费税、营业税的当中一种税的纳税行为，就要以这种税为依据计算缴纳城市维护建设税。 (二)纳税义务人 负有缴纳“三税”义务的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、事业单位、社会团体、以及个体工商户和个人。 从2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。 第四讲 其他税种改革与实务操作 (三)计税依据 　　城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。 1.纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。 2.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。 3.“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。 4.对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税。 5.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，随“三税”附征的城建税一律不予退还。 第四讲 其他税种改革与实务操作 (三)城建税的计算及会计处理 1.税率：7%、5%、1% 　 2.应纳税额的计算 应纳税额=（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额+实际缴纳的营业税税额）×适用税率 3.会计处理 企业应设置“应交税费——应交城市维护建设税”明细科目，核算企业城建税计提与缴纳情况。 每月计提应交城建税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目； 实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 该科目期末贷方余额表示企业应交未交的城建税款。 第四讲 其他税种改革与实务操作 二、教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费，其计算与城建税基本相同。 从2010年12月1日起，明确了外商投资企业、外国企业和外籍人员适用于现行有效的教育费附加政策规定，凡是缴纳增值税、消费税和营业税的外商投资企业、外国企业和外籍人员纳税人均需缴纳教育费附加。 计算公式：应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额）×3% 其他规定:1.教育费附加由地方税务局负责征收，也可委托国家税务局征收。2.纳费人不按规定期限缴纳教育费附加，需处以滞纳金和罚款的，由县、市人民政府规定。3.海关进口产品征收的增值税、消费税、不征收教育费附加。 第四讲 其他税种改革与实务操作 三、资源税 资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税范畴。 (一)纳税义务人与扣缴义务人 1.纳税义务人 在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，包括外商投资企业、外国企业和外籍人员。 中外合作开采的石油、天然气，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 2.扣缴义务人 《资源税暂行条例》规定，收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位为代扣代缴义务人。 收购除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品，可由收购未税矿产品的单位代为扣缴税款。 第四讲 其他税种改革与实务操作 (二)税目与税率 税目 税率 一、原油 销售额的5%-10% 二、天然气 销售额的5%-10% 三、煤炭 焦煤 其他煤炭 每吨8-20元 每吨0.3-5元 四、非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 贵重非金属矿原矿 每吨或立方米0.5-20元 每千克或每克拉0.5-20元 五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元 六、有色金属矿原矿 稀土矿 其他有色金属矿原矿 每吨0.4-60元 每吨0.4-30元 七、盐 固体盐 液体盐 每吨10-60元 每吨2-10元 第四讲 其他税种改革与实务操作 (三)资源税的计算 1.从价计税 应纳资源税=应税产品销售额×适用比例税率 2.从量计税 应纳税额=应税产品销售数量×适用定额税率 能确定销售数量或者自用数量的以销售数量和自用数量计税；无法准确提供数量的应用选矿比或综合回收率来计算数量。 注意：纳税人以自产自用的