第十二章 债务重组课件.pptVIP

2014中级会计实务辅导第十二章 债务重组 主讲人：严可为 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 　1.以资产清偿债务； 　2.债务转为资本； 　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、降低利率 、延期偿还等　 4.以上三种方式的组合，即混合重组。 　 　债务重组日的确认: 　　债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 　　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日： 　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日； 　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日； 　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日； 　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日； 　　5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日； 　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。 　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 2.债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 　①如果所收款额小于债权的账面价值时： 　　借：银行存款 　　　　坏账准备 　　　　营业外支出——债务重组损失 　　　　贷：应收账款 　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时 　　借：银行存款（实收款额） 　　　　坏账准备（已提准备）　 　　　　贷：应收账款（账面余额） 　　　　　　资产减值损失　 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理如下图所示： 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付相关税费） 资产减值损失（贷方差额） 二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 营业外收入——债务重组利得 注：“股本（或实收资本）”和“资本公积—股本溢价（或资本溢价）”之和反映的是股份的公允价值总额。 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等（旧的） 贷：应付账款——债务重组（新的） 预计负债（或有支出） 营业外收入——债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间没有发生，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 借：预计负债 　贷：营业外收入——债务重组利得 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（新的） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款（旧的）