、消费税分析.ppt

3、 纳税地点 ⑴生产销售以及自产自用----核算地 ⑵委托加工----所在地（受托方） ⑶纳税人总机构和分支机构不在同一省的，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。 ⑷进口----报关地 （1）OECD动态 ①消费税征税范围：主要集中在烟、酒、能源产品（最主要）、机动车（豪华车）四类产品，（有些欧洲国家还有咖啡） 奥地利、韩国、美国、印尼等→某些特殊消费行为（特种服务）征税，特别是将娱乐业、赌博或博彩业等。此外，奢侈品是消费税的重要征收对象。 ②消费税的环保功能日益增强（调节收入分配功能？） 五、消费税改革趋势 主要体现：1）能源产品和机动车作为主要的环境污染产品，是消费税的重要征收对象.2）税率设计直接与产品的污染程度挂钩。对清洁能源、节能、低污染的机动车给予消费税减免优惠。3）电池、农药、洗涤用品、塑料袋等污染性产品开始成为重要征收对象，丹麦、法国、荷兰、挪威、葡萄牙、美国、保加利亚、南非等国的消费税都已开征。 ③在交易环节征收的机动车消费税逐步向保有使用环节征收的机动车年税转移。2005 年7 月欧盟委员会又提出建议，争取在5～10 年内取消机动车注册税，仅征收机动车年税，并把二氧化碳排放量因素考虑进来。 （2）改革： ①调整税目（化妆品、鞭炮烟花、汽车摩托车、轮胎？）。增加奢侈品和高档消费品，如名贵滋补品、高档时装、高档裘皮服装，以及鱼翅、鲍鱼等贵重食品。 打破单纯对增值税应税对象征收的格局，将营业税“娱乐业” 税目中的高尔夫球等和“服务业”税目中的桑拿浴、按摩服务及高档餐饮和住宿等项目在继续征收营业税的同时，纳入消费税的征收范围。 ②税率： 一次性木制筷子？ 烟酒的税率？----白酒按度数定税率？卷烟超额累进？ ③征税环节：从国外的情况看，消费税的征收多选择在零售环节。征管难度加大？ 国家税务总局副局长解学智---将适当扩大消费税征收范围，研究将成品油消费税纳税环节后移到批发环节的实施方案 十八届三中全会决定 调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。 保持现有中央和地方财力格局总体稳定，结合税制改革，考虑税种属性，进一步理顺中央和地方收入划分。 * 格式 4.2 消 费 税 根据中华人民共和国国务院令第539号、财税[2008]167号和51号令及国发〔2008〕37号文，《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。 特点： 1、以特定消费品为征税对象； 2、只在单一环节征税（生产环节）； 3、从价和从量并存； 4、按商品的不同性质实行差别税率。 一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 二、征税范围 生产 委托加工 应税消费品 进口 1、对人类健康、社会环境有影响 2、非生活必需品 3、高档消费品 4、不可再生的石油类资源 5、财政意义 征税目的归纳： ①抑制不良消费行为； ② 纠正外部性；③公平收入分配 三、税目、税率 1、征收消费税的14类商品包括： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 除黄酒、啤酒、成品油适用定额税率，白酒、卷烟适用定额税率与比例税率相结合的复合计税办法外，其他应税消费品一律适用比例税率。 2、适用税率分别为：??? （1）高尔夫球及球具税率为10%； （2）高档手表（大于1万元）税率为20%； ??? （3）游艇税率为10%； ??? （4）木制一次性筷子税率为5%；??? （5）实木地板税率为5%。 （6）成品油 税目 税率 1、汽油 （1）无铅汽油 1.0元/升 （2）含铅汽油 1.4元/升 2、柴油 0.8元/升 3、航空煤油 0.8元/升 4、石脑油 1.0元/升 5、溶剂油 1.0元/升 6、润滑油 1.0元/升 7、燃料油 0.8元/升 （7）卷烟（2009.05.01以后） （8）酒及酒精 1）粮食、薯类白酒，0.5元/斤+20%比例 2）黄酒，240元/吨 3）啤酒，出厂价3000元/吨以上的250元/吨；以下220元/吨；娱乐饮食业自制250元/吨 4）其他酒，10% 5）酒精，5% （9）化妆品，30% 本税目包括原化妆品和护肤护发品的高档部分。2006年取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。 化妆品：指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。