第二章本量利分析与成本计算方法精要.ppt

淡淡的云彩悠悠地游 爱，不要成为囚 不要为了你的惬意 便取缔了别人的自由 得不到　总是最好的 太多了　又怎能消受 少是愁 多也是忧 秋天的江水汨汨地流 淡淡的雾 淡淡的雨 淡淡的云彩悠悠的游 第二章 本量利分析与成本计算方法 6学时 主讲：符 刚 主要内容 --成本性态： 固定成本、变动成本、混合动成本 --本量利分析： 边际贡献、盈亏临界点、目标利润、敏感性分析 --成本计算方法： 完全成本法与变动成本法 第一节 成本性态 一、成本性态 成本性态也称成本习性或成本特性，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系，即产量变动与其相应的成本变动之间的内在联系。全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。 （一）固定成本 1、含义 指在特定的业务量范围内，成本总额不随业务量的增减而变动，是固定不变的成本。 1）固定成本是有前提的，即在特定的业务量范围内。 2）固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。 　　固定成本总额不随业务量的变化而变化，但单位成本随着业务量的变化呈现反比例变化。 2、固定成本的分类 1）约束性固定成本，即经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变，如固定资产折旧费、长期租赁费等。要想降低约束性固定成本，只能通过合理利用经营能力加以解决。 2）酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。如广告费、研究与开发费、职工培训费等。 　　无论是约束性固定成本还是酌量性固定成本，都是不随产量的变化而变化，不应该记入产品的成本，应该记入期间费用。这个处理的前提是采用的是变动成本法。 （二）变动成本 1、含义 变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，但单位变动成本不随业务量的变动而变动。 2、变动成本分类 　　1）技术性变动成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本。如直接材料成本、直接人工成本。 　　2）酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本。如销售佣金、技术转让费等。 （三）混合成本 1、含义及类型 指随着产量的变化而变化，但不是成正比例关系。 1）半变动成本 指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的增长而正比例增长，又类似于变动成本。如电话费等。 2）阶梯式成本 　又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。如质检员、化验员工资。 3）延期变动成本 　是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产量的变化而正比例变化。如固定工资加超产量工资。 　　4）曲线成本 　是指成本总额随产量的增长而呈曲线增长的成本。 2、分解方法 　即采取适当方法将混合成本的发生额分解为“固定”和“变动”两个组成部分。可以采用高低点法、散布图法、回归分析法进行分解 高低点法 是进行半变动成本分解的一种简易办法，是以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的半变动成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定混合成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少。 y表示一定期间的半变动成本的总发生额；a表示半变动成本中的固定成本部分；b表示半变动成本随产量的变动比例；x表示业务量；bx表示半变动成本中的变动成本部分。 散布图法 是将半变动成本的历史数据以散布图的形式画入坐标系中，再根据目测，在各个散布点之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要相等。画出的直线与纵轴（y轴）的交点即为a值，而后根据 b=（y-a）/x求得b值，即可以得出半变动成本公式y=a+bx。 例2-2 经过目测，可以得出图中直线的方程：y=3300+0.046x 回归分析法 也称作最小平方法，它假定x、y变量之间存在线性关系，再利用数学上的最小平方法原理，计算可以代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本。 例2-3 将该图表的有关数据代入前面的公式 因此, y = 5944.31 +0.34x 三种分解方法的比较 高低点法比散布图法更客观，但是，由于仅使用两个数据点，忽略其他数据点，比较有失偏颇。使用时应当注意考虑这两个数据是否能真实反映企业正常经营状态下的成本水平。　　 散布图法简单并便于向他人说明，还能够显示出不具有代表性的数据点，以引起分析者的注意。但是，这种方法是凭借视觉画出成本线，分解结果往往会因人而异，缺乏客观性。 回归分析法虽然在计算上较为复杂，但它充分考虑