第五章_金融资产资料.ppt

补充：金融工具 简单理解的金融工具：通常指用于投资、融资、风险管理的工具。 会计学意义的金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 第一节 金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念（金融资产包括什么？） 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 注意：本章金融资产部分所讲的内容并不是金融资产的全部，金融资产中的货币资金、长期股权投资由于其特殊性单独讲述。所以本部分不含货币资金和长期股权投资所规范的内容。 二、金融资产的分类：四类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售金融资产 注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产不同类别的比较： 金融资产的重分类问题： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融 负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 贷款和应收款：不能划分为另外两种（有的国家贷款和应收款项以公允价值反映，可以与第四类进行转换，但我国不允许） 持有至到期和可供出售之间在特定条件下可以转换 金融资产的重分类：见下图 补充：贷款和应收款项的概念 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——以赚取差价为目的 一、概述 进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 公允价值概念：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。 （3）属于不作为有效套期工具的衍生工具。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (不是以赚取差价为目的) 只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： （ 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 账户设置： 初始计量： 初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。 注意： 取得时所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。待实际收到时进行冲减。 补充： 交易费用：指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。 会计处理： 购入时： 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 实际收到上述股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 持有期间获得的现金股利或利息的确认 持有期间所获得的现金股利或债券利息，应确认为投资收益。 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利× 持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （1）公允价值上升： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交