第十章 所有者权益资料.ppt

一、金融工具及其核算 　1.金融工具　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。　　本质：合同。　　分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。 企业购买或发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 权益工具　　权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。 投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。　　企业收到投资时：　　借：银行存款　　　　固定资产、无形资产等　　　　贷：实收资本（或股本）　　　　　　资本公积——资本溢价（股本溢价） 2.有限责任公司 有限责任公司的股东可以用货币出资，也可用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。 　　●会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；　　●企业增资时，如有新的投资者加入，则可能会产生资本溢价，即新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”科目。 例：某有限责任公司原来由三个投资者组成，每位投资者各投资100万元，共计实收资本300万元。经营一年后，有另外一位投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到400万元。假定该投资者投入140万元。 借：银行存款 1 400 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积——资本溢价 400 000 3.股份有限公司 全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 　　股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。　　我国目前不允许企业折价（即发行价低于面值）发行股票。 　二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理　　1.企业增资的一般途径　　（1）将资本公积转增资本　　借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）　　　　贷：实收资本（或股本）　　注意：“资本公积——其他资本公积”不能直接转增资本。 （2）将盈余公积转增资本　　借：盈余公积　　　贷：实收资本（或股本） （3）由投资者追加投资　　借：银行存款、固定资产等　　　贷：实收资本（或股本）　　 资本公积——资本溢价（或股本溢价） 2.股份有限公司以发放股票股利方式增资 　股票股利的发放实际上未分配利润的减少和股本的增加。　　股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：一是将不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付。二是由股东相互转让，凑为整股。账务处理：　　借：利润分配――转作股本的股利　　　　贷：股本　　注意：投资方收到股票股利时不作账务处理，只备查登记。 （二）实收资本减少的会计处理 1.一般企业减资　　借：实收资本　　　　贷：银行存款、库存现金等 　2.股份有限公司采用回购本企业股票减资 ※　　（1）回购本公司股票时　　借：库存股 （实际支付的金额）　　　贷：银行存款　　【提示】库存股是所有者权益类的科目，是所有者权益的抵减项目。 （2）注销库存股时　　借：股本 （注销股票的面值总额）　　　　资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）　　　　盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分）　　　　利润分配——未分配利润　　　　贷：库存股 （注销库存股的账面余额）　　【提示】这里冲减的“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”是依次冲减，盈余公积不够的，才需要冲减“利润分配——未分配利润”。 回购价格低于回购股票的面值总额时：　　借：股本 （注销股票的面值总额）　　　　贷：库存股 （注销库存股的账面余额）　　　　　　资本公积——股本溢价 （差额） 【例题·计算分析题】甲公司2009年12月31日股东权益总额为32 000万元。其中，股本20 00