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第四章交易性金融资产与可供出售金融资产 本章重点： 交易性金融资产相关核算 可供出售金融资产的相关核算 本节逻辑结构 1、逻辑结构： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量 第二步：持有期间计量 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末减值 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产计量和初始确认 三、交易性金融资产的核算 1、取得时 2、持有期间 3、期末计价 4、出售 四、交易性金融资产在报表上的反映 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产计量和初始确认 计量属性：交易性金融资产按公允价值计量。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。交易性金融资产的公允价值，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响 初始确认：1、应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用应在发生时计入当期损益。2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 三、交易性金融资产的核算 （一）账户设置 （1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款　　 （2）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益 借：其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷：应收股利 应收利息 （3）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动　 （4）出售交易性金融资产 借：其他货币资金—存出投资款/银行存款贷：交易性金融资产　 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　贷：投资收益 或：借：投资收益　　　贷：公允价值变动损益 【例题】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求： （1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产累计损益 （1）编制上述经济业务的会计分录。　①2007年5月购入时 借：交易性金融资产——成本 480 投资收益　　　　　　　　10贷：其他货币资金—存出投资款 490 ②2007年6月30日 借：公允价值变动损益　30（480-60×7.5）贷：交易性金融资产—公允价值变动　30　　 ③2007年8月10日宣告分派时 　　 借：应收股利　　12（0.20×60）贷：投资收益　 12 ④2007年8月20日收到股利时 借：其他货币资金—存出投资款 12