第4章营业税1概论.ppt

Chapter4 营业税 Figure2 2005年中国税种结构 Figure2 BRT as % of Total revenue Framework of this chapter Chapter4 营业税 Outline 营业税概述 营业税计税依据 营业税税目税率 营业税其他制度规定 营业税计算 Chapter4 营业税 纳税义务人与扣缴义务人 税目、税率 计税依据 应纳税额的计算 几种经营行为的税务处理 税收优惠 纳税义务发生时间、纳税期限 纳税地点和纳税申报 section1 纳税义务人与扣缴义务人 纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 铁路运输的纳税人、水路运输、航空运输、管道运输的纳税人 企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人 建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人 section1 纳税义务人与扣缴义务人 纳税义务人的一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人 纳税义务人的特殊规定 Section2 税目、税率 税目与税率 营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率实行行业比例税率，共分三档：3%、5%、5%-20%。（娱乐业）采用了幅度税率5%-20%，具体适用情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。 营业税征收范围 营业税税目征税范围和税率 Section3 计税依据 营业税计税依据的一般规定 营业额：包括收取的全部价款和价外费用 计税依据的特殊规定 交通运输业 运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的： 运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 例：某运输公司运输一批货物，收取全程运费为60000元，含保险费5‰，出境时支付给境外承运公司25000元，还从境外运输一批货物至我国边境检查站，取得运费50000元，其应该缴纳的营业税为多少？ Section3 计税依据 建筑业 建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。 Section3 计税依据 例：某建筑公司将2006年自建的一座住宅楼出售，其建筑安装成本为1000万元，本月取得售楼收入1450万元，计算其应该缴纳的营业税为多少？（营业税成本利润率为8%） Section3 计税依据 金融保险业 一般贷款业务为贷款利息收入（利息、罚息） 外汇转贷业务营业额：中国银行系统营业额计算的规定；其他银行系统营业额计算的规定 融资租赁 本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数） 实际成本＝货物购入原价+关税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出 例：某融资租赁公司（经中国人民银行批准从事融资租赁业务）2004年8月从法国进口一台大型设备，成交价格160万元，包装及运输费用35万元，保险费5万元，进口关税税率为25%。2004年10月该公司将该进口设备以融资租赁方式租给甲公司使用，租期5年，租赁费共350万元。租赁期满后，该设备归甲公司所有。设备进口后使用前发生的运输及安装调试费4万元，甲公司负担。 计算此项融资租赁业务2004年第四季度应当缴纳的营业税。 Section3 计税依据 金融商品转让业务：股票、债券、外汇、其他金融商品转让的价差收入 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，从中不得作任何扣除） 保险业务营业额：初保业务为收取的全部价款； 储金业务：储金平均余额×一年期存款的月利率（储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%）； 逾期应收未收保费允许从营业额中减除；开展无赔偿奖励的，以实际收取的保费为营业额；将保险业务分保给境外保险人的，以余额作为营业额，同时扣缴境外再保险人应缴纳的营业税款。 例：某保险公司储金业务收入20万元，月初储金余额5000万元，月末储金余额7000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为2%），计算该公司应缴纳的营业税。 Section3 计税依据 逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过90天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。