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第二章 增值税 第一节 增值税概述 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值额为课税对象所征收的一种流转税。 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。　　A.汽车的租赁　　B.汽车的修理　　C.房屋的修理　　D.受托加工白酒 BD 汽车的租赁不属于增值税的应税劳务；房屋属于不动产，房屋的修理不征增值税。 增值税的特点： 以增值额为课税对象； 实行普遍征税； 实行多环节征税。 其中，增值额 从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。 实践中，各个国家往往根据各自国家的经济政治及财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税 1.以增值额为征税对象，但采用间接计算办法；2.逐环节征税，逐环节扣税；3.价外计税。 （二）增值税的计税原理 1.直接计算法 应纳增值税税额=增值额×税率 增值额的计算： ①加法：增值额=工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目。 ②减法：增值额=销售额－法定扣除额 （我国在试行增值税时，曾采用这种方法） 2.间接计算法 四、增值税税制要素 1、征收范围 (P24) 2、纳税人 3、税率和征收率(P28) 4、免征项目和起征点 （1）视同销售 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、者委托加工的货物用于体福利或者个人消费 （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 要点一:上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。　　1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；　　2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 要点二：视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（　）。　　A.商场将购买的商品发给职工　　B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务　　C.个体商店代销鲜奶　　D.食品厂将购买的食品原料赠送他人 CD 选项A将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项B属于应当征收营业税的业务 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。 应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） （2）混合销售 是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为，所谓非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输业、邮政电讯业、金融保险业、建筑业、娱乐业、服务业等。 货物销售和劳务提供不是独立发生的 P25 混合销售行为 【例题】某有限责任公司（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业。并且，此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，都是由货物销售—设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费收入两部分合成的。 为了节税，也可以走企业改制分立、机构分立的道路，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征收政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，这比原按17%纳增值税，减轻不小税负。??????? 现假设公司2010年度取得包工包料安装收入300万元，其中设备及材料价款200万元，安装劳务费收入100万元。施工队独立前，应按混合销售纳增值税：??????? 销项税额=300/（1+17%）*17%=43.58(万元)??????? 假定可抵扣进项税额为17万元，则：应纳增值税=43.58-17=26.58(万元)??????? 若施工队独立核算后，施工队只负责承接安装工程作业，只就安装劳务费收入100万元单独开票收款，