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么犯，年第5期 中南财经政法大学学报 Na.5.2义】7 双月刊 Him-nhly 总第 164期 JOURNALOFZHONCNANUNIVERSITYOFECONOITUCSANDLAW 曳6Na.164 西方个人所得税制度设计思想及其文献综述 温 海 涝 (广东商学院对枕与奋头管理学院，广东广州510310) 摘要:个人所得税的制度设计一直是西方税制设计研究的重要内容。功利主义的税制设计思想给出了实现 税收公平目标的个人所得税的制度框架，最优课税的税制设计思想则使个人所得税制度兼顾了公平和效率，财 政交换论主张通过政治程序建立满足政府和个人意愿的个人所得税制度，机制设计则主张通过设置激励纳税人 显示其真实税价的机制来实现个人所得税制度的设计。这些税制设计思想对个人所得税制度改革产生了重要 影响。 关键词:个人所得税;功利主义;最优课税;财政交换 中图分类号:FS10.422 文献标识码::A 文章编号:1003-5130(2007)05-0066-06 税制设计思想是对税收制度设计进行的理论研究，对税制设计实践活动具有重要的指导作用。 但是，税收产生以后的很长一段时期，征什么税以及如何征税几乎都是君主意志的体现。直到资产阶 级在政治上提出约束君主权力的要求后，税收制度设计的研究才真正成为财政研究的重要内容。资 本主义国家成立以后，税制设计研究成为政治家和经济学家普遍关心的问题。早期，英国和欧洲大陆 的经济学家建树颇多，成为税收制度设计思想的代表;随着美国经济的发展和研究水平的提高，美国 经济学家成为税制设计研究的重要力量。近几十年，以英国、欧洲大陆和美国为代表的西方税制设计 思想，对世界各国的税收实践和税制改革影响深远。 个人所得税，由于产生于资本主义时期，并且使个人利益直接减少，所以至诞生起，其税制设计就 受到广泛关注。西方的经济学家，不仅对个人所得税的制度设计进行了规范研究，而且还做了大量的 实证研究。尽管他们在税收制度要素的具体设计上观点各异，但是都对个人所得税的理论发展和各 国的税制设计产生了深刻的影响，为各国个人所得税制度的改革和完善提供了重要参考。 在我国，对于个人所得税这样一个 “泊来品”，从理论基础上对其税制设计进行研究的文献很少， 开创性的研究成果就更加稀少。近些年来，国内关于个人所得税的研究成果一直处于引进和消化西 方税收制度的设计思想和设计方案的阶段，即使是这样，由于语言的障碍和知识转述方面的间题，国 内在引进和借鉴西方个人所得税制度设计的成果方面，还偶见一些片面的或断章取义的误读。 有鉴于此，本文从税制设计的角度，以“四大”税制设计思想为线素，对个人所得税制度设计思想 收稿日期:2007-05-23 甚金项 目:广东省哲学社科规划青年课题 “完善个人所得祝制度研究— 我国个人所得税制度的机制设计” (06YFJ13) 作者简介:温海;2(1972-)，女.山西大同人，广东商学院财祝与会共管理学院刹教授，博士生。 66 万方数据 进行梳理和评述，试图提供一个比较完整的个人所得税制度设计思想的概貌，为我国新一轮的个人所 得税制度改革和税制设计提供理论参考。 一、功利主义课税理论的个人所得税制度设计 功利主义课税理论是以利“益交换”为基本思想的一种课税理论，认为个人向政府支付税收，政府 为个人提供公共服务。它是一种植根于古典自由主义政府观的“公平交换”的课税理论，主张政府应 该尽量少地干预经