主要税种详解.ppt

（2）增值税的分类 【多选题】 根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税的类型可分为( )。 A．生产型增值税 B．收入型增值税 C．消费型增值税 D．增值型增值税 （2）应税服务的具体内容 ①交通运输业 包括： 陆路运输：公路、缆车、索道运输，暂不包括铁路运输 水路运输：远洋运输的程租、期租业务属于水路运输活动。 航空运输：航空运输业的湿租业务，属于航空运输服务 管道运输 （2014年1月1日起铁路运输业也纳入营改增试点范围）。 ②邮政业 包括：邮政普通服务、 邮政特殊服务 其他邮政服务。 （邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税）。 ③部分现代服务业（7） 研发和技术服务：包括研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘探服务。 信息技术服务：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理 文化创意服务：包括设计服务、商标著作要转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务，仓储服务和装卸搬运服务 有形动产租赁服务：包括融资租赁和经营租赁 鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 广播影视服务。 （3）征收范围的特殊规定 ①视同销售货物 a. 将货物交付其他单位或个人代销； b. 销售代销货物； c. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； d. 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； e. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； f. 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； g. 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； h. 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 ②视同提供应税服务： a. 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 b. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 ③混合销售 混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。 除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为或财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位或个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 ④兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。 ⑤混业经营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。 3．增值税的纳税人 在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 3．增值税的纳税人 （1）增值税的一般纳税人（由税务机关认定） 一般纳税人，是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 (一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。) 下列纳税人不属于一般纳税人： ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； ②除个体经营者以外的其他个人； ③非企业性单位； ④不经常发生增值税应税行为的企业。 （2）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 小规模纳税人的认定标准是： ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。 ②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 ③对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的 除国家税务总局另有规定外，一经认为为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 【例3