中级财务6长期股权投资(附课后作业)教案.ppt

第十章　长期股权投资 二、长期股权投资初始计量计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期投资成本的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确认。 三、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并取得的长期股权投资 1、企业合并的概述： 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2、企业合并的分类（1）吸收合并比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不存在；A+B=A（2）控股合并　　比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；A+B=A+B（3）新设合并　　比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成立C公司，即A+B=C。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式，而本章只讲解控股合并。 3、以是否在同一控制下进行企业合并的分类 （1）同一控制下的企业合并　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 　（2）非同一控制下的企业合并　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并 4、企业合并形成的长期股权投资： （1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资　 贷：银行存款　　　　　 　 资本公积—资本溢价　 或 借：长期股权投资 资本公积—资本溢价 盈余公积 （资本公积不够冲减时） 利润分配—未分配利润（“资本公积、盈余公积”不够冲减时） 　 贷：银行存款　 ★在同一控制下，与投资相关的直接费用计入管理费用。 ★无论是同一控制还是非同一控制，若是发股票取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除； 【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的70%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元。 1、若甲公司银行存款600万元作为合并对价：　　借：长期股权投资—乙公司　　（1 000×70%）700　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　　资本公积—资本溢价　　　　　　　　 100 2、若甲公司银行存款800万元作为合并对价：　　借：长期股权投资—乙公司　　（1 000×70%）700　　　　资本公积—资本溢价　　　　　　　　　 　100　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 800　　如“资本公积—资本溢价或股本溢价”不足冲减，冲减留存收益（即借记：盈余公积、利润分配—未分配利润）。 【例题】某集团内一子公司以账面原值为1 800万元、已计提折旧为800万元，公允价值为1 600万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 500万元。　　借：固定资产清理　　 1 000　　　　累计折旧　　　 800　　　贷：固定资产　 1 800　　借：长期股权投资　　　 （1 500×60%）900　　　　资本公积　　　　　　　　 100　　　贷：固定资产清理　　　　　　　 　1 000 2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　 【例题】2008年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在2008年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2 202万元。