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第四章 交易性金融资产 （流动资产） 可供出售金融资产 （非流动资产） 第五章 持有至到期投资 （非流动资产） 长期股权投资 （非流动资产） ◆金融资产 —— 指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 主要包括： 货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等 ◆投资 ——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义投资 狭义投资 指对企业所有资产的投资，即企业所有资产都是企业的投资，如固定资产投资等。 一般指对外投资，如权益性投资、债权性投资等。 * Chen lijun * 投资的分类： 1.按投资性质分类 权益性投资 债权性投资 混合性投资 2.按投资目的分类 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 第一节 交易性金融资产 一、概述 指企业为了近期内出售而持有的金融资产。即短期投资于股票、债券、基金等。 设置的主要账户： “交易性金融资产 ——成本” ——公允价值变动” “公允价值变动损益” “投资收益” 二、账务处理 （一）购入时： 借：交易性金融资产——成本 注① 应收股利 / 应收利息 注② 投资收益 注③ 贷：其他货币资金——存出投资款 注④ 注① ：购入时的公允价值 注② ：购入时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息 注③ ：交易费用(相关税费、佣金等) 注④：也可简作 银行存款 （二）持有期间的股利和利息 ①应收时 借：应收股利（股权投资：宣告股利） 应收利息（债权投资：计息日） 贷：投资收益 ②实收时： 借：其他货币资金 贷：应收股利 / 应收利息 （三）期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额确认为当期损益，计入“公允价值变动损益”账户。 1、若：公允价值＞账面余额 为收益 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、若：公允价值＜账面余额　为损失 作相反分录 ▲在不存在减值准备的情况下，资产的账面价值即为 该资产账户的账面余额，即总账余额。 （四）处置 出售交易性金融资产时，将出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为“投资收益”： ①　借：其他货币资金 　　贷：交易性金融资产——成本 　　 ——公允价值变动（借或贷） 　　　 投资收益 （按差额，借或贷） 同时，将原确认的公允价值变动损益转入投资收益： ② 借：投资收益 　贷：公允价值变动损益 （或相反分录） ▲分录②只是将该项投资原来持有过程中发生的公允价值变动损益并入投资收益而已，并不影响本期利润的数额。 教材案例分析 华峰公司购入S公司股票，作为交易性金融资产： （1）购入 【例4-1】 （2）持有期间的股利 【例4-2】 （3）期末计量 【例4-3】 （4）出售 1/3 【例4-5】 相关分录？ 报表反映？ 该项投资截止【例4-5】时的总损益？ 【补充案例1】 （ 股票投资） 2011年2月1日，甲公司以银行存款购入某公司股票，并将其划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为600 000元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5 000元。另支付相关交易费用1 500元。 则甲公司应作如下会计处理： 借：交易性金融资产——成本 595 000 应收股利