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* * * * * * * * * * * * * * * 财务会计概念框架 江西农业大学经管学院 是由一套目标和基本原理相互关联有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一致的会计准则、并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。 目标:表明会计的目的和意图;基本原则:指会计的基本概念,它们指引会计处理的事项选择、计量以及汇总并传递给利益相关者的手段。 这类概念是基本的,能派生其他更具体的概念,在制定、解释 和应用会计与报告准则时又必须反复地引用它们。 它不是会计准则,而是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论,也需要不断完善与发展。 一、财务会计概念框架的内容与意义 财务会计概念框架的研究主要研究的财务会计准则的理论依据: A)确定财务会计和财务报告的目标; B)对财务报表要素进行定义; C)评估会计信息质量特征; D)指导对财务报表要素的确认、计量和列报; E)分析重点的财务会计问题。 一、财务会计概念框架的内容与意义 我国的财务会计概念框架研究历程: A)20世纪90年代之前,实行统一的会计制度,未制定专门的会计准则; B)1980年起,开始研究制定会计原则; C)1988年成立“会计准则课题组”; D)1992年财政部签发《企业会计准则——基本准则》; E)2000年颁布《企业财务报告条例》和《企业会计制度》。 F)2006年修订了《企业会计准则——基本准则》,实现国际趋同。 一、财务会计概念框架的内容与意义 财务会计概念框架的层次性: 第一层次:会计目标、会计假设、会计对象; 第二层次:会计信息质量特征、会计要素 ; 第三层次:确认、计量、报告。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计假设: A)会计主体:需要对其从事的经济活动进行会计处理并定期报告的特定单位,规范了会计对象的空间范围(法律主体与会计主体的空 间差异,合并报表)。 B)持续经营:假定会计主体在可预见的未来不会破产清算或解散,即资产和负债可以在正常经营环境下变现和付现(历史成本原则)。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计假设: C)会计分期:将持续的经营期间划分成等距的更小期间(及时性、可比性、配比性、权责发生制、一致性、历史成本原则)。 D)货币计量:将报告对象以特定的货币进行量化,并要求币值不变。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计基本要素: A)资产:过去的交易或事项形成;会计主体拥有或控制;预期会产生经济利益流入;资源。 B)负债:过去的交易或事项形成;预期会导致经济利益流入;现时义务。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计基本要素: C)所有者权益:会计主体的资产偿付债务后、归投资者所有的剩余权益。 D)收入:日常活动中发生;产生与投入资本无关的经济利益流入;会导致所有者权益增加。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计基本要素: E)费用:日常活动中发生;产生与向投资者分配利润无关的经济利益流出;会导致所有者权益减少。 F)利润:一定期间;经营成果;收入-费用+直接计入当期损益的利得-直接计入当期损益的损失 一、财务会计概念框架的内容与意义 其他会计要素分类: A)国际会计准则委员会(1989):资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用、资本调整; B)美国财务会计准则委员会:资产、负债、权益、或净资产、业主投资、业主分派、综合收益、经营收入、费用、利得、损失; C)英国会计准则委员会:资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投入、业主分派。 一、财务会计概念框架的内容与意义 财务会计的目标 A)谁需要会计信息:政府、所有者、管理人、潜在投资人、中介机构、客户、贷款人、员工、社公众等。 B)为什么需要信息:生产管理改进、业绩评价与激励、投(融)资决策、纳税管理与监督、业务往来评估、社会责任等,即评价管理层受托责任履行情况及各种决策需要。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计信息质量特征(美国框架) A)决策者及其特点(了解用户)——效益成本(约束)——可理解性(用户品质)——决策有用性(信息最高品质)——相关性+可靠性(信息首要品质)——可比性(次要)——重要性(确认前提) B)相关性——时效性+预测价值+反馈价值(构成) C)可靠性——可验证性+公允表达+中立性(构成) 一、财务会计概念框架的内容与意义 确认(广义:包括确认、计量、记录、报告整个过程) A)要不要记? B)记入什么? C)何时记入? D)记入多少? 一、财务会计概念框架的内容与意义 确认(狭义:特定要素在什么条件下才可以记录并在报表上列报) A)被确认的项目是通过交易或事项产生,符合要素的定义; B)与该项目相关的经济利益流入或流出的不确定性能明确地评估; C)有可计量的属性且能可靠计量。 思考:公允价值变动的计量可靠吗?其会计处理合适吗? 一、财
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