财务会计理论(MPACC)财务会计概念框架教案.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * 财务会计概念框架 江西农业大学经管学院 是由一套目标和基本原理相互关联有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一致的会计准则、并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。 目标：表明会计的目的和意图；基本原则：指会计的基本概念，它们指引会计处理的事项选择、计量以及汇总并传递给利益相关者的手段。 这类概念是基本的，能派生其他更具体的概念，在制定、解释 和应用会计与报告准则时又必须反复地引用它们。 它不是会计准则，而是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论，也需要不断完善与发展。 一、财务会计概念框架的内容与意义 财务会计概念框架的研究主要研究的财务会计准则的理论依据： A）确定财务会计和财务报告的目标； B）对财务报表要素进行定义； C）评估会计信息质量特征； D）指导对财务报表要素的确认、计量和列报； E）分析重点的财务会计问题。 一、财务会计概念框架的内容与意义 我国的财务会计概念框架研究历程： A）20世纪90年代之前，实行统一的会计制度，未制定专门的会计准则； B）1980年起，开始研究制定会计原则； C）1988年成立“会计准则课题组”； D）1992年财政部签发《企业会计准则——基本准则》； E）2000年颁布《企业财务报告条例》和《企业会计制度》。 F）2006年修订了《企业会计准则——基本准则》，实现国际趋同。 一、财务会计概念框架的内容与意义 财务会计概念框架的层次性： 第一层次：会计目标、会计假设、会计对象； 第二层次：会计信息质量特征、会计要素 ； 第三层次：确认、计量、报告。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计假设： A）会计主体：需要对其从事的经济活动进行会计处理并定期报告的特定单位，规范了会计对象的空间范围（法律主体与会计主体的空 间差异，合并报表）。 B）持续经营：假定会计主体在可预见的未来不会破产清算或解散，即资产和负债可以在正常经营环境下变现和付现（历史成本原则）。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计假设： C）会计分期：将持续的经营期间划分成等距的更小期间（及时性、可比性、配比性、权责发生制、一致性、历史成本原则）。 D）货币计量：将报告对象以特定的货币进行量化，并要求币值不变。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计基本要素： A）资产：过去的交易或事项形成；会计主体拥有或控制；预期会产生经济利益流入；资源。 B）负债：过去的交易或事项形成；预期会导致经济利益流入；现时义务。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计基本要素： C）所有者权益：会计主体的资产偿付债务后、归投资者所有的剩余权益。 D）收入：日常活动中发生；产生与投入资本无关的经济利益流入；会导致所有者权益增加。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计基本要素： E）费用：日常活动中发生；产生与向投资者分配利润无关的经济利益流出；会导致所有者权益减少。 F）利润：一定期间；经营成果；收入-费用+直接计入当期损益的利得-直接计入当期损益的损失 一、财务会计概念框架的内容与意义 其他会计要素分类： A）国际会计准则委员会（1989）：资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用、资本调整； B）美国财务会计准则委员会：资产、负债、权益、或净资产、业主投资、业主分派、综合收益、经营收入、费用、利得、损失； C）英国会计准则委员会：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投入、业主分派。 一、财务会计概念框架的内容与意义 财务会计的目标 A）谁需要会计信息：政府、所有者、管理人、潜在投资人、中介机构、客户、贷款人、员工、社公众等。 B）为什么需要信息：生产管理改进、业绩评价与激励、投（融）资决策、纳税管理与监督、业务往来评估、社会责任等，即评价管理层受托责任履行情况及各种决策需要。 一、财务会计概念框架的内容与意义 会计信息质量特征（美国框架） A）决策者及其特点（了解用户）——效益成本（约束）——可理解性（用户品质）——决策有用性（信息最高品质）——相关性+可靠性（信息首要品质）——可比性（次要）——重要性（确认前提） B）相关性——时效性+预测价值+反馈价值（构成） C）可靠性——可验证性+公允表达+中立性（构成） 一、财务会计概念框架的内容与意义 确认（广义：包括确认、计量、记录、报告整个过程） A）要不要记？ B）记入什么？ C）何时记入？ D）记入多少？ 一、财务会计概念框架的内容与意义 确认（狭义：特定要素在什么条件下才可以记录并在报表上列报） A）被确认的项目是通过交易或事项产生，符合要素的定义； B）与该项目相关的经济利益流入或流出的不确定性能明确地评估； C）有可计量的属性且能可靠计量。 思考：公允价值变动的计量可靠吗？其会计处理合适吗？ 一、财