财务会计理论结构()教案.ppt

会计理论专题讲座 专题4 财务会计理论结构 【学习目的与要求】 了解财务会计理论的基本结构要素 了解财务会计理论的起点与内容结构 了解财务会计理论的核心内容：财务会计概念 框架 一、会计理论体系及其构成要素 （一）会计理论体系的内涵 会计理论体系：是指会计理论中各个概念和要素所组成的体系。它是指由各种会计理论按照一定的逻辑关系所组成的一个多层次相互联系的理论系统。 一、会计理论体系及其构成要素 （二）会计理论体系的基本构成要素 1．会计目标 ：决策有用论 基本目标：制定经济决策 特殊目标：向股东提供企业财务状况和经营成果的信息；向债 务人提供企业偿债能力的信息；向政府机构提供企业经营情况 的信息；向社会公众提供企业环境污染和改善本地区生活福利 的信息。 一、会计理论体系及其构成要素 2．会计假设 会计环境的推理与假定，处理会计业务的出发点 会计主体——记账立场 持续经营——费用摊销 会计期间——损益计算 货币计量——币值稳定，信息可比 3．会计概念 （会计要素） 资产；负债；所有者权益；收入；费用；利润；利得；损失…… 一、会计理论体系及其构成要素 4．会计原则 会计程序和方法的规范概念和规则 输入导向会计原则 基础性会计原则 历史成本计价；收入确认；费用配比 约束性会计原则 稳健性；重要性；充分披露（全面、适当、公正）；客观性 输出导向会计原则 可比性 一致性 统一性 严格的统一性；有限的统一性 其它会计原则 相关性 可靠性 5．会计程序和方法 基本手段 方法体系 二、构建会计理论体系起点的意义 （一）会计理论体系的起点理论概述 会计理论的起点理论又称会计理论体系的逻辑起点理论，它是指构成会计理论体系的出发点，是该学科理论体系赖以推理论证的最本源性的理论范畴的抽象概括。 （二）研究会计理论需要选择逻辑起点 增强理论体系的逻辑性、严密性和科学性 明确研究思路，提高会计理论研究的效用 充实、完善和发展会计理论，指导会计实践 评价会计理论体系方面研究工作的有效性 于玉林主编：会计基础理论研究，经济科学出版社，2001，P76－92 三、会计理论逻辑起点的主要观点 基本指导思想 第一，提供适销对路的会计产品，提高会计 行业的地位 第二，应付法律诉讼，维持会计行业的生存 西方会计理论的结构经历的三个阶段 模糊时期（20世纪50年代末以前） 主要用归纳法，就事论事，缺乏体系 会计假设起点的时期（20世纪50年代末－60年代末） 主要用演译法 会计目标起点时期（20世纪70年代－90年代） 主要用演译法，通过会计目标构建财务会计概念框架，形成体系 （谢德仁：会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系，1995－4，P1－6） （一）会计假设起点理论 （1）形成时间 20世纪60年代以前 （2）确立基础 会计基本假设是由客观环境决定的。强调客观环境对会计的制约作用。 会计假设是会计实务的基本前提，它是客观环境对会计的约束 会计研究只有以会计假设为起点，会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以开展 （3）形成演进 W·A·佩顿（1922） 《会计理论》中提出会计假设概念 APB（AICPA） 1959年，将会计假设的研究列为最优先考虑的项目 1961年，发表第1号会计研究文集－－《会计的基本假设》 （4）逻辑体系与理论内容（6个基本部分） 会计假设（逻辑推断）－会计原则（基本要求）－会计程序（运行规范）－会计方法（操作技术）－会计要素（事项确认）－财务报告（提供信息） （5）认识与讨论 会计假设在现代会计理论体系中占有十分重要的地位，是现代会计基本的前提条件和制约因素 会计假设并不是最本源的范畴，由会计假设不能自然而然推导出所有的会计准则 会计理论体系的诸要素逻辑不严密、前后不一致，体系内部缺乏严格的逻辑关系 会计假设不能作为会计理论体系的逻辑出发点，只能作为前提概念 （6）会计假设起点论思想在《会计法》中的体现 学会生存 第一，中国《会计法》简史 第二，真实与虚假会计报告的认定 第三，会计人员与单位负责人法律责任的变化 第四，单位负责人对财务会计报告的签字与盖章 第五，《会计法》第四十六条对会计人员保护的不足 （二）会计目标起点理论 （1）形成时间 20世纪60年代以后 （2）确立基础 会计信息是制定经济决策的重要依据 会计的基本目标是为使用者提供信息 为会计信息的可比性，应当建立以目标为核心的会计理论体系 （3）形成演进 1966年，AAA在《基本会计理论说明书》中对会计目标进行了较深入的研究 1970年，APB第4号研究报告中，专设了一章来表述财