第五章企业所得税教案分析.ppt

第五章 企业所得税 第一节 基本内容 一、定义P82 二、征税范围： 1、纳税人来源于我国境内、境外的生产经营所得和其他所得。 2、生产经营所得、其他所得的含义 3、征税范围的确定原则 必须是合法来源的所得 应纳税所得是收入扣除成本费用后的纯收益 应纳税所得必须是实物或货币所得 应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得 三、纳税人 1、企业所得税的纳税人是指实行独立核算、并取应税所得 的企业、事业单位、社会团体等组织。p84 不包括在我国境内设立的外商投资企业和外国企业。 2、企业承包、承租经营的，以承包、承租方为纳税人 3、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人（按个人所得税法规定交税） 四、税 率 1、基本税率：33% 2、优惠税率： 对年应纳税所得额在3万元以下的，按18%的税率征收， 3-10万元的，按27%的税率征收，一律经国务院批准。 在国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技术产业，减按15%的税率征收； 3、如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。 五、税收优惠P85 第二节 企业所得税的计算和征收 一、计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额 =每一纳税年度的企业收入总额--准予扣除项目金额 二、收入总额的确定 1、收入项目p88 2、收入中不包含增值税。 3、销售折扣额单独开具发票的，不得减少 当期收入。 4、自营工程、职工福利领用本企业商品、 产品的，应作收入处理 5、企业接受捐赠的货币性资产，计入应纳税收入；接受捐赠的非货币性资产，按期入账价值确认收入计税。企业接收捐赠非货性资产较大并入一个纳税年度有困难时，经批准可在不超过5年内均匀计入应纳税收入额。接受捐赠的资产应先用于弥补当年的亏损，以其余额计税。 6、应税收入确认时间，按权责发生制原则。 7、国债利息收入（免税）减少应纳税所得额。 三、准予扣除项目的金额确定 1、准予扣除的项目 （1）指与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 （2）成本： 本期销售存货的实际成本。计算方法一经确定不得随意变动，如需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。 2、扣除项目的限额 项目的实际发生额不超过限额的，可据实 时扣除；超过税法规定限额的，超过的部 分不得在税前扣除。 （1）借款利息： （2）工资、薪金支出：月人均最高限额 800元。 年计税工资=企业职工平均人数*800*12 （3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费： 按计税工资2%、14%、1.5% 工资的扣除限额=800*100*3=24万元 超过限额扣除的部分=900*100*3-24=3万元 三项经费扣除限额 =24* （2%+14%+1.5%）=4.2 超过限额扣除的部分=4.725-4.2=0.525万元 （4）公益、救济性捐赠 a.在纳税调整前应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除； b.向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠、向农村义务教育的捐赠、向青少年活动场所的捐赠，准予全额扣除 C.纳税人直接向受赠人捐赠，不允许扣除 计算公式： p108 公益、救济性捐赠的扣除限额=纳税调整前的所得额*扣除比例 实际捐赠支出的总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出 捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额-实际允许扣除的公益性捐赠额 如：某企业营业外支出中列支公益性捐赠30万元，直接向受赠人捐赠5万元。该企业会计利润500万元，不考虑其他影响，该企业应纳税所得额是多少？ 允许扣除的捐赠额=500×3%=15（万元） 实际捐赠支出的总额=35 （万元） 捐赠支出纳税调整额=35-15=20（万元） 应纳税所得额=500+20=520（万元） (5)业务招待费扣除标准 教材 p91 a.扣除限额 b.营业收入包括主营业务收入和其他业务收入； 例如： 年营业收入净额2亿元，计算允许扣除的业务招待费的限额。 1500*5%+（20000-1500）*3%=7.5+55.5 =63万元 (6)各类保险基金和统筹基金（按规定比例） 养老保险金、医疗保险金、失业保险金分别为 20%、6%、2% (7)坏帐准备： 坏帐损失经税务机关批准据实扣除 应收帐款计提坏帐准备一律不得超过应收帐款 余额5‰ (8)资产盘亏、毁损净损失 经税务机关审核后，准予扣除 (9)新产品、新技术、新工艺研究开发费用 计入管理费用，据实扣除；比上年增长10%及以上的，经批准，可再按实际发生额的50%，直接抵减当年应纳税所得额 (10)广告费 a.纳税人每一纳税年度发生的广告费支出， 不超过销售（营