第七章审计抽样..pptVIP

* 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 3、抽样风险和非抽样风险 审计中的各种不确定因素构成了审计风险。审计人员在运用抽样技术进行审计时，所面临的不确定因素可分为两方面，其中一方面的因素与抽样直接相关，而另一方面的因素则与抽样无关。与抽样直接相关的因素造成的不确定性称为抽样风险，与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 （1）抽样风险 ①指审计人员据抽样结果得出的审计结论与审计对象总体特征不相符的可能性。 ②抽样风险与样本量的大小成反比关系。 ③控制测试时审计人员应关注信赖不足风险（抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性）和信赖过度风险（抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际可予信赖程度的可能性）。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 ④实质性测试时应关注误受风险（β风险，抽样结果表明不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性）和误拒风险（α风险，抽样结果表明帐户重大错误而实际上不存在重大错误的可能性）。 ⑤信赖不足风险与误拒风险将降低审计工作效率，使审计人员执行额外的审计程序；信赖过度风险和误受风险将使审计无法达到预期的效果。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 （2）非抽样风险 ①指采用不恰当的审计程序或方法、因误解审计证据而未能发现重大误差的可能性。 ②无论是否采用抽样方法都会产生 产生非抽样风险的主要原因有：未能找出样本中的错误（即人为错误）、运用了不适合审计目标的审计程序、错误解释样本结果。 ③既影响审计效果也影响审计效率，且无法量化。 ④通过计划、指导、督导、质量控制等措施降低非抽样风险。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 4、可信赖程度 （1）指审计抽样结论的可靠程度，常用预计抽样结果能代表审计对象总体特征的百分比来表示。 如：抽样结果有95％的可信赖程度，就是指抽样结果有95％的可能性代表了总体的特征，5％的可能性没有代表总体的特征。 （2）对可信赖程度的要求越高，所需选取的样本量就越大。 如果要求可信赖程度为100％，样本容量就等于总体规模。可信赖程度的反面就是抽样风险度，二者互为补数，可信赖程度为95％，抽样风险度就是5％。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 5、可容忍误差 （1）指抽样结果能达到审计目标而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 （2）可容忍误差越小，所需选取的样本量就越大。 （3）控制测试时的可容忍误差为审计人员不改变对内部控制的信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 （4）实质性测试时的可容忍误差指审计人员对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。 （5）审计人员在审计计划阶段应根据重要性原则，合理确定可容忍误差。 （6）可容忍误差的数量界限主要取决于被测试的内部控制的重要程度、差错的性质和差错金额的大小。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 6、预期总体误差 （1）审计人员根据前期审计实际发现的误差、被审计单位的经营业务和经营环境的变化、对内部控制的评价和分析性复核的结果等来确定审计对象总体的预期误差。 （2）控制测试中的预期总体误差以预期总体偏差率表示，实质性测试中的预期总体误差以预期错报金额表示。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 （3）在其他影响样本量的因素不变的情况下，预期总体误差越大，所需的样本量就越大。 （4）设定怎样的预期总体误差由审计人员根据具体环境并利用专业判断合理确定。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 7、分层 （1）将审计对象总体划分为具有相似特征的次级总体（将一个总体划分为多个子总体）的过程。每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 （2）审计人员利用分层可重点审计有较大错误的项目，适当减少样本的数量，提高审计工作效率。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 （3）分层的标准可以是业务的类型、账户余额的大小、项目的重要程度、内部控制的强弱等 （4）分层要点：总体中每一抽样单位必须属于且只属于一个层次；必须有事先的、有形的、具体的差别来区分不同的层次；必须能事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。 * 三、抽样审计技术的运用（一）样本的设计 分层除能提高抽样效率外，也可使审计人员能够按项目的重要性、变化频率或其他特征而选取不同的样本数，且可对不同层次使用不同的审计程序。通常，审计人员应对包含最重要项目的层次实施全部审查。 如：为函证应收账款，可将应收账款账户按金额的重要性分为三层，金额在10 000元以上的，金额在5 000-10 000元之间的和5000元以下的。对10000