第6章-内部控制与职业道德要点分析.pptVIP

第6章内部控制与职业道德 本章内容提要 内部控制的基本原理 内部控制的主要内容 内部会计控制 财产清查 商业伦理 职业道德 会计职业道德 开篇小案例 内部控制与职业道德 2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔·卡曼尼说： “在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。 “他们当中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。 ——21世纪经济报道 2004.11.22 第3版 内部控制的基本原理 内部控制的演进轨迹 1.内部牵制 2.内部控制 3.内部控制结构 4.内部控制的完整框架（旧COSO报告） 5.企业风险管理（新COSO报告） 内部牵制 1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。 1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 内部控制 1949年， AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义： 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 内部控制 现代管理理论的创立和审计模式的变革，均促使以账户核对和岗位分工为主的内部牵制逐步演变为由组织结构、方法程序和内部审计构成的内部控制系统。 这一阶段的内部控制开始突破与财务会计直接有关的控制的局限，在内容上包括了内部会计控制和内部管理控制。 内部控制结构 内部控制的完整框架 1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSO委员会。------- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（NCFR）下属的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）” 内部控制的完整框架 1992年， COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个： 提高经营效率，取得好的经营效果； 合理保证财务报告的可靠性； 遵循有关的法规制度。 内部控制的完整框架 内部控制的要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 企业风险管理 2003年7月美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正文。同1992年的COSO报告相比，新的COSO报告增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。 内部控制的主要内容 根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。 风险管理的定义 一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。 内部控制的主要内容 ERM的目标 战略目标 经营目标 报告目标 合法性目标 内部控制的主要内容 ERM的构成要素 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反映 控制活动 信息和沟通 监控 企业风险管理 内部会计控制 内部控制 内部会计控制 会计控制 《内部会计控制规范》 （基本规范） 内部会计控制规范 货币资金 实物资产 对外投资 工程项目 采购与付款 筹资 销售与收款 成本费用 担保 预算控制 内部会计控制系统的目标 所有的内部会计控制政策和程序的目标是： 保护资产的安全 保证会计信息的可靠性 促进企业提高经营效益 确保企业各项规章制度的遵守 内部会计控制的基本原则 确保交易和业务均被授权 保持适当的会计记录 确保资产的安全 资产的保管与记录要分离 明确职责分离 应用控制技术 有效实施内部与外部审计 内部会计控制的局限性 货币资金的控制 货币资金的控制 货币资金控制的目标 货币资金控制的原则 货币资金控制的措施 现金业务的内部控制 银行存款业务的内部控制