第八讲重大错报风险的识别评估与应对part3要点分析.pptVIP

第七节 实质性程序 （一）实质性程序的含义 1.含义：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。 2.种类：认定层次的实质性程序包括： （1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试。 （2）实质性分析程序。 财务报表编制完成阶段相关的实质性程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对或调节； （2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。 （二）实施实质性程序的总体要求 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序 （三）细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露的性质的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试； 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 第八节 风险应对后的其他工作 一、评价披露的适当性 二、评价审计证据的充分性和适当性 （一）完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价 （二）形成审计意见时对审计证据的综合评价 重大错报评估风险的识别、评估与应对 第三部分 风险应对 第四节 识别和评估重大错报风险 识别和评估两个层次的重大错报风险 特别风险 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 对风险评估的修正 相关审计工作的记录 一、识别和评估两个层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： 1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。 2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。 4.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。 例如: （1）销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生重大错报。 （2）假如产品市场价格大幅下降，导致产品销售收入不能补偿成本，毛利率为负，那么年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大； （3）假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小，被审计单位其他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价问题。 （二）确定两个层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 1、认定层次的重大错报风险 某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，该事项表明长期股权投资的认定可能存在重大错报风险。 又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。 2、报表层次的重大错报风险 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。 又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。 3、将控制与认定相联系 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。 控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额的个别认定。 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。 4、交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险的汇总 （三）对内部控制的了解对财务报表可审性的影响 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。 必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 二