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即递延所得税不计入所得税费用的第二种情形 一般计入所得税费用，但以下两种情况除外： ①某项交易或事项按照会计准则规定计入所有者权益的，由于该交易或事项产生的递延所得税资产及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税项目。 ②企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。 递延所得税的披露问题 涉及两个问题： 1、递延所得税是长期还是短期； 2、递延所得税资产和递延所得税负债是否可以相互抵消问题； 我国准则的规定 列示： 1、递延所得税资产和负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用在利润表中单独列示。 披露： 所得税费用的主要组成部分； 所得税费用与会计利润关系的说明； 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日） 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或负债的金额，确认递延所得税资产的依据； 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业的暂时性差异的金额。 * * * * 应纳税暂时性差异的两种情况（2） 负债的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值：企业在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出。 负债的计税基础=账面价值—未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额=现在应予抵扣的金额 。 负债的账面价值—计税基础=未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 差额小于0，表明该项负债未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额小于0，意味着会有一部分经济利益在未来期间流出，会增加企业未来期间的应纳税所得额和应交所得税，对企业形成经济利益的流出。 可抵扣暂时性差异 概念：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税金额，产生未来的经济利益流入，故确认为当期的递延所得税资产。 应抵扣暂时性差异的两种情况（1） 资产的账面价值小于其计税基础 资产的账面价值：企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。 资产的计税基础：资产在未来期间可予税前扣除的总金额。 资产的账面价值小于其计税基础，两者之间的差额会减少企业未来期间的应纳税所得额和应交所得税，对企业形成经济利益的流入。 应抵扣暂时性差异的两种情况（2） 负债的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值—计税基础=未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 差额大于0，表明该项负债未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额大于0，意味着会减少企业未来期间的应纳税所得额和应交所得税，对企业形成经济利益的流入，应确认递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内增加 应纳税所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 账面价值计税基础 （暂时性差异0） 账面价值计税基础 （暂时性差异0） 资产 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 负债 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 二、递延所得税负债及递延所得税资产的确认 递延所得税负债的确认原则 1、除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得的资产或负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税负债确认示例 A公司于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，预计使用年限为10年，企业按照平均年限法计提折旧，预计净残值为0.因该资产常年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限与净残值与会计相同。 20×8年12月31日，会计折旧为50万元，税法允许抵扣的折旧为100万元。 固定资产的账面价值为450万元，计税基础为400万元 账面价值—计税基础=50万元 借：所得税费用 12.5万元 贷：递延所得税负债 12.5万元 递延所得税负债 2、不确认递延所得税负债的情况（计入所有者权益和合并报表中的情形） 递延所得税负债 计量：所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。无论应纳税暂时性