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十五冶第一工程有限公司 例：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。 十五冶第一工程有限公司 本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下： 借：主营业务成本400000 贷：主营业务收入400000 十五冶第一工程有限公司 如果该公司当年与客户只办理价款结算15万元，其余款项可能收不回来。这种情况下,该公司只能将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其账务处理如下： 借：主营业务成本400000 贷：主营业务收入150000 　　工程施工——合同毛利250000 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。 十五冶第一工程有限公司 沿用上例，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下： 第二年合同完工进度=(40+30)÷(40+30+20)=77.78% 第二年确认的合同收入=100×77.78%-15=62.78（万元） 十五冶第一工程有限公司 第二年确认的合同成本=(40+30+20)×77.78%-40=30（万元） 第二年确认的合同毛利=62.78－30=32.78(万元) 账务处理如下： 借：主营业务成本300000 工程施工——合同毛利327800 贷：主营业务收入627800 十五冶第一工程有限公司 5、用会计核算流程图来总结一下 十五冶第一工程有限公司 （1）在采用完工百分比确认工程进度时，一般情况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生的合同成本相等；“工程施工”的发生额应等于“主营业务收入”的发生额。 （2）工程完工后，各期累计确认的“主营业务收入”应等于“工程结算”的累计发生额：在工程执行中可能存在不一致 十五冶第一工程有限公司 （3）工程完工后，各期累计确认的“主营业务营成本”应等于“工程施工——合同成本”的累计发生额； （4）工程完工后，“工程施工---合同毛利”累计发生额应等于“工程结算”累计发生额与“工程施工——合同成本”累计发生额的差额； （5）工程完工后，“工程施工”与“工程结算”科目对冲后应无余额。 十五冶第一工程有限公司 七、建造合同的披露 1、需要披露的有关事项主要包括下列内容： （1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损） （2）在建合同工程已办理结算的价款金额 （3）当期确认的合同收入和合同费用的金额 （4）确定合同完工进度的方法； （5）合同总金额； 十五冶第一工程有限公司 （6）当期已预计损失的原因和金额； （7）应收账款中尚未收到的工程进度款。 工程施工—工程结算科目的金额，如为正数则填入资产负债表中的流动资产项目存货中的“已完未结”栏中，通常称之为未完施工，如为负数则填入资产负债表中的流动负债项目预收账款已结未完栏中。 十五冶第一工程有限公司 2、相关报表 建造合同报表.xls 八、建造合同准则与税法的差异 建造合同准则和税法对收入确认的时间和金额的不一致。 1、营业税的差异： 营业税纳税义务发生的时间：为纳税人收讫营业收入款项（包括预收工程款）或者取得索取营业收入款项凭证的当天。对施工企业而言，就是取得甲方签认的工程价款结算单的时间。 十五冶第一工程有限公司 建造合同准则规定收入确认的时间点有三种：即资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期（合同执行结果不能可靠估计）。 税法确认的收入：是指已收取的收入和取得索取凭证的收入。 建造合同准则确认的收入：是指工程已完工部分预计可收回的金额，并不一定都取得了收取款项的凭证。 十五冶第一工程有限公司 2、企业所得税的差异： 企业所得税纳税期限：按季预缴，年度终了4个月内清缴。建造合同准则和税法对收入的确认存在时间和金额上的差异；从年终清算来看，如果年终办理工程结算及时，与完工进度一致，则不会产生时间上的差异，否则也会产生时间上的差异。 十五冶第一工程有限公司 (3)耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。 十五冶第一工程有限公司 (4)其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具