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增值税纳税审核和申报代理 一、增值税一般纳税人的纳税审核 征税范围 销项税额 进项税额 应纳税额 纳税申报表 一、增值税一般纳税人的纳税审核 征税范围 销项税额 进项税额 应纳税额——“应交税费”明细账 纳税申报表 练习题1 答案 (1)计算本月应纳增值税 ①销项税额：200000×17％+1 1700÷(1+17％)×17％+(-8500)=27200(元) ②进项税额=17000+6000×7％+4200 x7％+(-20000×17％)=14314(元) ③本月应纳税增值额=27200—14314=12886(元) ④本月实际缴纳增值税=0 ⑤本月少缴增值税=12886-0=12886(元) （1）7月5日 16号凭证：对增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用。根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7％的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把装卸费3000元也按7％进行了扣税，多扣进项税额=3000 x7％=210(元)。 当期调账分录： 借：原材料 210 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 210 ②7月7日 25号凭证：销售方开具的增值税专用发票不符合各项目内容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额25850元不允许抵扣。对增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把杂费800元也按7％进行了扣税，多扣进项税额=800×7％=56(元)。共计多扣进项税额为25850+56=25906(元)。 当期调账分录： 借：原材料25906 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 25906 ③7月9日42号凭证：工业企业购进货物必须在取得合法扣税凭证后，才能申报抵扣进项税额，该企业材料尚未取得合法扣税凭证，企业却申报纳税，因此，多抵扣进项税额25500元。 当期调账分录： 借：待摊费用——待抵扣进项税 25500 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 25500 ④7月15日82号凭证：企业对尚未收款部分，挂往来账户，少计销项税额，应调增销项税额。 当期调账分录： 借：其他应付款——应交增值税 13600 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 13600 ⑤7月18日 95号凭证：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。该企业没收逾期包装物押金未计算增值税，少计增值税：11700÷(1+17％)×17％=1700(元)。 当期调账分录： 借：其他业务成本 1700 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 ⑥7月22日 108号凭证：账务处理正确。 ⑦7月30日 201号凭证：非正常损失的购进货物的进项税额不允许抵扣，而该企业发生材料盘亏，其进项税额未转出，多计进项税额=20000×17％：3400(元)。 ． 当期调账分录： 借：待处理财产损溢 3400 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3400 ⑧根据上述六笔调账分录，月末调整本月应补缴增值税12886(元)。 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 12886 贷：应交税费——未交增值税 12886 二、增值税小规模纳税人的纳税审核 增值税小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法计算应纳税额，计税方法简单。但是，由于小规模纳税人通常会计核算资料都不健全，销售收入少人账或账外经营的问题比较普遍，所以，代理增值税小规模纳税人的纳税审查，要根据小规模纳税人计税资料和会计核算的特点，确定审核内容和方法。 （一）小规模纳税人应税销售额的审核 对于增值税小规模纳税人的审核，主要应针对销售收入不入账或者少计收人，隐瞒应税销售额的问题，采取“成本倒挤”、销售毛利率等方法加以核查。 1·审核纳税人期初存货、本期进货和期末存货的情况，根据纳税人货物的购、销、存情况，查找隐瞒应税销售额的问题。 2·审核纳税人经营资金的运转情况，重点审查纳税人的银行存款日记账和现金日记账，从纳税人的货币资金收、支情况中发现问题。 3．通过侧面调查的方法，从纳税人主要供货渠道中了解纳税人的进货情况，再结合纳税人销售渠道的市场营销情况，核实会计期间