《中级财务会计》资料.ppt

4、特殊销售业务收入的账务处理 （1）、代销 ①视同买断 交付商品时： 委托方的处理 受托方的处理 销售商品后： 委托方的处理 受托方的处理 ②收取手续费 交付商品时： 委托方的处理 受托方的处理 销售商品后： 委托方的处理 受托方的处理 （2）分期收款销售 账户设置：“分期收款发出商品” 会计处理： 发出商品时： 每期销售实现时： （3）售后回购 原则：通常不应当确认收入 ？该业务会涉及哪些会计业务内容 ？该业务应如何进行会计处理 （三）提供劳务收入的确认和计量 1、提供劳务收入的确认原则 （1）收入的金额能够可靠计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠确定； （4）交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。 2、提供劳务收入的计量 （1）计量方法 在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。　完工百分比法：指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 　计算公式： 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前会计期间累计已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前会计期间累计已确认的费用 (2)账务处理 企业应当在资产负债表日按照计算结果确认当期提供劳务收入；同时，按照计算结果确认当期提供劳务成本。 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 　　①己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本； 　 ②己发生的劳务成本不预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 （四）让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权收入包括：利息收入、使用费收入。　 1、利息收入金额:按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；　 2、使用费收入金额:按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；　 二、??? 费 用 广义费用：经济利益的总流出 狭义费用：企业在日常生活中为了取得狭义收入 而发生的耗费 1、费用的分类 费用按照其经济用途分为： （1）生产成本：直接材料、直接入工、制造费用 （2）期间费用：管理费用、财务费用、营业费用 2、费用的确认原则 划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则 3、期间费用包括的内容 管理费用、财务费用、销售费用 成本、费用、支出的关系 成本：为了了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。 费用：企业在日常活动中为了取得收入而发生的耗费。 成本与费用都是对耗费按用途进行的分类。费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按对象进行的归集。 支出：各项资产的减少，包括成本性支出和费用性支出。 三者关系：支出不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，而费用中还包括未形成支出的耗费，如预提的利息费用；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费，如生产车间预提的固定资产修理费。 4、所得税费用 （1）当期所得税费用：按照当期应缴纳的 所得税确认的费用。 应纳税所得额：企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算缴纳所得税的依据。 （2）递延所得税费用 暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 递延所得税资产：按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。 递延所得税负债：按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。 三 利 润 （一）利润的概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果，他的作 用有： （1）可以及时反映企业在一定会计期间的经营 业绩和获利能力； （2）反映企业的投入产出效率和经济效益； （3）有助于企业投资者和债权人据此进行盈利 预测； （4）评价企业经营绩效，作出正确的决策 （二）利润的构成 构成：收入减去成本、费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （三）营业利润 营业收入、营业成本、营业税金、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等