增值税的税收筹划资料.ppt

五、增值税出口退税的税收筹划 委托外贸企业代理出口： 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样价格出口。 合资企业应纳增值税额=100/1.17×17%－10 =14.53－10=4.53（万元） 外贸企业应收出口退税额=100/1.17×17%=14.53（万元） 两企业合计获得退税（14.53－4.53）10万元。 五、增值税出口退税的税收筹划 （2）?该出口商品的退税率=15%： 企业自营出口方式： 当期期末应纳税额=0－[10－100×(17%-15%)]=-8（万） 免抵退税额=100×15%=15（万元） ∵当期期末留抵税额＜当期免抵退税额 ∴当期应退税额=当期期末留抵税额 企业应收出口退税=8万元。 五、增值税出口退税的税收筹划 委托外贸企业代理出口方式： 合资企业应纳增值税额=100÷（1+17%）×17%－10 =14.53－10=4.53（万元） 外贸企业应收出口退税额 =100/1.17×15%=12.82（万元） 两企业合计获得退税（12.82－4.53）=8.29万元 五、增值税出口退税的税收筹划 结论： (1)退税率=征税率时 企业可选择自营出口或委托外贸企业代理出口，两者税负相等。 (2)退税率≠征税率时 企业应选择委托外贸企业代理出口获取更大的退税额。 五、增值税出口退税的税收筹划 外贸企业出口的筹划： 1、自营出口 2、受托代理出口 本章重难点 1、纳税人身份的筹划 2、销售方式的筹划 3、进项税额的筹划 4、出口退税业务的筹划 * * * * * * * * * * * * * * * 五、增值税出口退税的税收筹划 一般退（免）税货物范围，一般应具备的四个条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物； 3、必须是财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇已核销的货物。 特准退（免）税货物范围（略） 五、增值税出口退税的税收筹划 3、出口货物退税率 出口货物应退税额与计税依据之间的比例。 现行出口货物的9档增值税退税率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。 五、增值税出口退税的税收筹划 4、出口货物退税的计算 只有又免又退的情况下才使用 退税办法 适用范围 “免抵退税” 自营和委托外贸企业代理出口的自产货物 ——生产企业 “免退税” 不具备生产能力的出口企业——外贸企业 生产企业“免抵退”原理： 生产产品 产品 出口 内销 销项： 进项： 销项： 进项： 免税 退税 计算 抵扣 五、增值税出口退税的税收筹划 免抵退税的含义： 免：免征出口销售的销项税； 抵：外销应退进项税抵减内销应纳税额； 退：外销应退进项税大于内销应纳税部分。 抵税是为了简化征管手续，不用一边交税，一边退税，而是综合考虑。 五、增值税出口退税的税收筹划 1.当期应纳税额的计算 　应纳税额＝销项税额一（进项税额一不得免征和抵扣税额） 　不得免征和抵扣税额＝ 外销额×（出口货物适用税率一退税率） 2.当期“免抵退”税额的计算 　　免抵退税额＝外销额×退税率 3.当期应退税额和免抵税额的计算 　应退税额：“期末留抵税额”与“免抵退税额”中的较小者 4、（1）当期期末留抵税额 免抵退税额 当期应退税额 = 免抵退税额 当期免抵税额 = 0 （2）当期期末留抵税额 ＜ 免抵退税额 当期应退税额 = 期末留抵税额 当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额 【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 　　要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 ① 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8② 当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5 ＝17－60－5＝－48（万元） ③ 出口货物免抵退税额＝200×13%＝26（万元） ④ 当期应退税额＝26（万元） ⑤ 当期免抵税额＝26－26＝0（万元） ⑥ 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元 【练习】某自营出口的生产企业为增