债务重组(普)解读.ppt

（2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，剩余债务延期至2011年12月31日偿还，并按年利率5%（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从2010年起利润总额超过100万元， 则年利率上升为8%；如果乙公司利润总额低于100万元，则年利率仍为5%，利息于每年末支付。 假定乙公司2010年度利润总额为150万元；2011年度利润总额为80万元。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金） ＝（100－5－15－20）×（1－50%） ＝30（万元） 或有应付金额 ＝（100－5－15－20）×（1－50%） ×（8%－5%）×2 ＝1.8(万元) 借：累计折旧 　 10 固定资产清理 10 贷：固定资产 20 借：应付账款 100 贷：银行存款 5 　　固定资产清理 10 　　股本 5 应付账款――债务重组 30 预计负债 1.8 资本公积——股本溢价 15 　　 营业外收入——处置非流动资产利得 5 营业外收入——债务重组利得 28.2 2010年末支付利息时: 借：财务费用 1.5 （30 ×5%） 预计负债 0.9 贷：银行存款 2.4 2011年末支付本金和利息时： 借：应付账款――债务重组 30 财务费用 1.5 贷：银行存款 　　　　 31.5 借：预计负债 0.9 贷：营业外收入——债务重组利得 0.9 甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的本金） ＝（100－5－15－20）×（1－50%） ＝30（万元） 借：银行存款 　　　　 　5 固定资产　　　　 15 可供出售金融资产 　　 20 应收账款――债务重组　　　 30 坏账准备 　　　　　　 10 营业外支出――债务重组损失 20 贷：应收账款 　　　　　　　 100 2010年末收到利息时： 借：银行存款 　　　　2.4　 贷：财务费用　　　 2.4　 2011年收到本金和利息时： 借：银行存款 　　 31.5 贷：应收账款――债务重组 　　30 财务费用 1.5 第三节 债务重组的信息披露 P421 一、债务人的披露 二、债权人的披露 * * * * * * * * * * * * * * * * * * A、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 借：预计负债 贷：营业外收入 B、或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为： 借：预计负债 贷：银行存款 2．债权人的会计处理 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 债权人 重组债权账面余额 重组