第3章合并财务报表详解.ppt

例题 A股份有限公司2009年1月1日与另一投资者共同组建B有限责任公司。A公司拥有B公司75%的股份，从2009年开始将B公司纳入合并范围编制合并财务报表。 （1）A公司2009年6月15日从B公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系B公司生产，其生产成本为144万元。A公司对该设备采用直线法折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。 （2）A公司2011年8月15日变卖该设备，收到变卖价款190万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。 要求：编制2009至2011年度该设备相关的合并抵销分录。 解答 2009年度 借：营业收入 1 641 000 贷：营业成本 1 440 000 固定资产原价 201 000 借：累计折旧 25 125 贷：管理费用 25 125 解答 2010年度 借：期初未分配利润 201 000 贷：固定资产原价 201 000 借：累计折旧 25 125 贷：期初未分配利润 25 125 借：累计折旧 50 250 贷：管理费用 50 250 解答 2011年度 借：期初未分配利润 201 000 贷：营业外收入 201 000 借：营业外收入 75 375 贷：期初未分配利润 75 375 借：营业外收入 33 500 贷：管理费用 33 500 第九节 内部无形资产交易的合并处理 内部无形资产交易当期的合并处理 内部交易无形资产持有期间的合并处理 内部无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理 例题 甲股份有限公司2009年起拥有A股份有限公司60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲公司2010年7月31日向A公司出售一项专利权，转让价格为800万元，该专利系甲公司自行开发的，实际成本为680万元。A公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为零，预计使用寿命为6年。 要求：在2011年度编制合并财务报表时与无形资产相关的抵销分录。 解答 借：期初未分配利润 120 贷：无形资产 120 借：累计摊销 10 贷：期初未分配利润 10 借：累计摊销 20 贷：管理费用 20 第十节 所得税会计相关的合并处理 所得税会计概述 内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理 内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理 内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理 第十一节 合并现金流量表的编制 合并现金流量表概述 编制合并现金流量表需要抵销的项目 合并现金流量表格式 第十二节 本期增加子公司和减少子公司的合并处理 本期增加子公司的合并处理 本期减少子公司的合并处理 母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映 母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映 因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整期初数 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整期初数 母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映 母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映 1. 因同一控制下企业合并增加的子公司 2. 因非