第七章企业合并会计(二)详解.ppt

谢谢！ * * 第七章 企业合并会计（二） ——购并日的合并会计报表 主要内容 第一节 合并会计报表概述 第二节 控制权取得日合并会计报表的编制 第一节 合并会计报表概述 一、合并会计报表的特点 1、含义：P216 2、特点： 复合会计主体 由有控制权的总公司或母公司编制 以个别会计报表为基础编制 有独特的方法：编制抵消分录、运用合并工作底稿等 第一节 合并会计报表概述 二、合并会计报表的合并理论 1、母公司理论 站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。 （1）强调母公司股东的利益：将少数股东权益视为母公司负债 （2）以是否形成控制作为确定合并范围的标准 第一节 合并会计报表概述 2、实体理论 企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员的地位是平等的，合并会计报表是为整个经济联合体服务的 第一节 合并会计报表概述 3、所有权理论 在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业为纳入合并范围的企业所拥有的所有权 第一节 合并会计报表概述 三、合并会计报表的合并范围 １ 母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业（量的要求） （1）直接拥有： A公司 B公司 51% 第一节 合并会计报表概述 （2）间接拥有 ： A公司 B公司 C公司 90% 70% 则A公司间接拥有C公司70% 股份 第一节 合并会计报表概述 （3）直接+间接拥有： A公司 B公司 C公司 80% 30% 70% 则A公司直接加间接拥有C公司100%股份，但若A只拥有B 20% 股份，则C公司就不是A公司的子公司 第一节 合并会计报表概述 ２ 母公司控制的其他被投资企业（质的要求） （1）与其他投资者签订协议，拥有被投资企业半数以上的表决权 （2）根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策 （3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员 （4）在董事会或相当的权力机构有半数以上投票权 第一节 合并会计报表概述 3、不纳入合并会计报表的企业范围 已准备关停并转的子公司 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 第一节 合并会计报表概述 四、合并会计报表的种类 1、按经济内容 合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表 2、按编制时间 控制权取得日合并会计报表 控制权取得日后合并会计报表 第一节 合并会计报表概述 五、合并会计报表遵循的原则 1、真实性原则 2、完整性原则 3、及时性原则 4、以个别报表为基础原则 5、一体性原则 6、重要性原则 第一节 合并会计报表概述 编制方法： 1、购买法： 母公司的净资产按账面价值反映 子公司净资产按公允价值反映 购买成本超过净资产公允价值部分列为合并价差，单独列示 第一节 合并会计报表概述 2、权益集合法 母公司和子公司的资产和负债，均按账面价值反映 当年的损益均可列示 不存在合并价差 第一节 合并会计报表概述 编制程序： 设置合并工作底稿 将个别会计报表数据过入合并工作底稿 计算各项合计数 编制抵消分录并过入合并工作底稿 计算合并会计报表各项目合并数 填列合并会计报表 第二节 控制权取得日合并会计报表编制 一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制 （一）母公司拥有子公司全部股权 1、投资组建全资子公司 借：股本（子公司） 贷：长期投资（母公司） 第二节 控制权取得日合并会计报表编制 2、购买子公司全部股权 （1）母公司以账面价值购入（母公司长期投资=子公司所有者权益） 借：股本 资本公积 （子公司） 盈余公积 贷：长期投资（母公司） 第二节 控制权取得日合并会计报表编制 （2）母公司以高于账面价值购入（差额确认合并价差，子公司资产和负债按公允价值入账） 抵销股东权益：借：股本 资本公积 （子公司） 盈余公积 合并价差 贷：长期投资（母公司） 第二节 控制权取得日合并会计报表编制 将子公司资产、负债按公允价值调整入账： 借：资产项目（公允价值－账面价值）