第八章企业创建设立中的纳税筹划实务详解.ppt

* 第三篇 纳税人不同阶段下的纳税筹划实务 第八章 企业创建设立中的纳税筹划实务 一、注册地点的纳税筹划 二、企业组织形式的纳税筹划 三、开业时间的纳税筹划 学习任务 掌握企业组织形式的纳税筹划； 熟悉国内注册地点的纳税筹划；开业时间的纳税筹划 了解国际注册地点的纳税筹划； 一、注册地点的纳税筹划 税法的制定与经济发展水平有很大的关系，因而不同的国家、同一国家的不同地区的税收政策也有区别。正是税收政策上的地区性差异，使得企业设立时注册地点的选择至关重要。 从国际范围来看，企业可以选择避税港来进行公司注册； 从一国范围来看，企业可以选择税率较低的地区设立公司。 （一）国际注册地点的纳税筹划 1. 税收法律规定 国际避税地又被称为“避税港”或“租税天堂”，是指那些对财产和所得免税的国家和地区。就实践而言，国际避税地一般是指那些在国际避税活动中事实上发挥作用的、没有直接税或直接税税率很低、以及虽有正常税制但提供特殊优惠的国家和地区。国际避税地有三种类型： 一是对一切所得均实行低税率的避税港，如百慕大、开曼群岛、巴哈马、马恩岛、香港等。 二是税收协议网络发达的“准避税港”，如荷兰、瑞士、荷属安第列斯、塞浦路斯等。 三是对特定企业课征所得税采取低税率的国家或地区，如卢森堡、牙买加等国家或地区。 （一）国际注册地点的纳税筹划 2. 企业国际注册地点选择的筹划思路 选择对一切所得均实行低税率的避税地。跨国纳税人可以通过在避税地建立基地公司的方式达到国际纳税筹划的目的。 充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家或地区。 国内公司与香港公司的区别 香港公司 国内公司 注册资金 不需验资到位，最低1万 需验资到位 办公地址 可以不实地办公 必须有办公室 雇佣员工 可以不雇佣员工 需雇佣员工 税务区别 利得税（16.5%） 1年1次 公司所得税（25%） 每季预缴 账户性质 自由接收境外外汇入境，不需要结汇。 需外管局审批才能用汇 反避税条款 居民企业认定标准 登记注册地标准 实际管理控制中心所在地标准（实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。） 境外注册中资控股企业依实际管理机构认定为居民企业通知（国税发[2009]82号） 一、境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。 二、境外中资企业同时符合以下条件的，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。 企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； 企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准； 企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； 企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 （二）国内注册地点的纳税筹划 1. 税法规定 经济特区和上海浦东新区 对在经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。 民族自治地方 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 西部地区 自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业减按15%的税率征收企业所得税。 国内注册地点纳税筹划思路 企业投资者在考虑注册地点时，要充分利用税收优惠政策，在企业其他设立条件相同的情况下，尽可能在这些地区注册，实现减轻企业税负的目的。但是在利用区域税收优惠政策选择注册地点时，还须考虑企业自身的情况和特点，根据自身条件进行选择，切不可顾此失彼。 案例 某投资者2013年2月欲在西部地区投资一家天然橡胶种植生产企业（属于西部地区鼓励类产业目录）并兼营其他业务。预计全年天然橡胶种植生产收入4500万元，其他业务收入2500万元，利润率均为30%。请根据优惠政策为该投资者进行纳税筹划。 案例 2012年1月，中新公司准备成立一家高新技术企业，预计企业年应纳税所得额平均在2000万