第2章增值税法讲解.ppt

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 分类 内容 购进货物改变生产经营用途 (1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务； (2)用于免税项目的购进货物或应税劳务； (3)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； (4)非正常损失的购进货物； (5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 （6）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 扣税凭证不合格 纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关进项税额的，不得从销项税额中抵扣。 已经抵扣过进项税额的购进货物如发生上述不得抵扣的情况，应将已经抵扣的税额从当期进项税额中扣减； 如无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算。 实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用 3.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务，无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 例：某制药厂为增值税一般纳税人，某月该厂购进货物的进项税额为３万元，全部药品的销售额为２５万元，其中免税药品的销售额为５万元，计算该厂当月可以抵扣的进项税额。 当月不得抵扣的进项税额 ＝30000×50000÷250000 = 6000（元） 当与月可以抵扣的进项税额 ＝ 30000—6000 = 24000（元） 1.当期销项税额的时间确定 (三)计算应纳税额的时限 货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 (1)直接收款方式销售货物 收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天(不论货物是否发出) (2)托收承付和委托银行收款方式销售货物 发出货物并办妥托收手续的当天(不论货物是否收到) (3)赊销和分期收款方式销售货物 按合同约定的收款日期的当天 (4)预收货款方式销售货物 货物发出的当天(不是收到预收款时) (5)委托其他纳税人代销货物 收到代销单位销售的代销清单的当天(不是收到代销款时) (6)销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 (7)发生视同销售货物行为中第③至⑧项的 货物移送当天 自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理： 　①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证， 否则不予抵扣进项税额。 　②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额，否则不予抵扣进项税额。 2.当期进项税额的时间确定 （1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定： （2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定： 增值税一般纳税人进口货物，取得的2010年1月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关进行审核、比对无误后，可予抵扣进项税额。 由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 (四)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 （五）向供货方取得返还收入的税务处理 按照平销返利行为的有关规定，冲销当期进项税额。 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 （六）进项税额转出的规定 1、一般情况下，纳税人知道当期购进货物的用途，事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。 2、如果中途改变用途，用于不得从销项税额中抵扣的情况(如用于非应税项目，用于免税项目，用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失等)，则应进项税额转出，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 例：某一般纳税人9月份损失60000元，计算进项税额转出。 8月份购进材料 1、若属一般材料 借：原材料 100000 借：应交税金 17000 贷：银行存款 117000 2、若属