第六章增值税制度重点分析.pptVIP

第五章 增 值 税 教学目的和要求： 通过本章的学习，要求了解增值税的概念、征税范围、纳税人、税率；理解增值税的分类；掌握一般纳税人、小规模纳税人及进口货物应纳增值税额的计算方法。 重点：一般纳税人应纳增值税额的计算方法 难点：混合销售行为、兼营行为、允许抵扣和不允许抵扣的进项税额、视同销售、兼营行为销售额的特殊规定，将含税销售额换算为不含税销售额计算增值税，按照组成计税价格计算增值税。 第一节 概述 一、增值税的概念 　　增值税是对我国境内销售货物或应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象，采用税款抵扣制原则，多环节征收的一种税。 第一节 概述 对增值额的理解 　　　增值额是指纳税人在其生产经营活动中新创造的价值或商品的附加值。 1、就理论分析而言 　　　增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。 2、就个别生产经营单位而言 　　　增值额相当于商品的销售额或经营收入减去生产资料的价值后的余额。 3、从商品生产经营的全过程来看 　　　一件商品进入消费时的最终销售额等于该商品从生产到消费全过程中各个经营环节的增值额之和。 第一节 概述 二、增值税的类型 (一）按抵扣税款范围的大小分类 　增值额=收入—非增值性项目（外购投入物） 　　　非增值性项目主要是指转移到商品价值中的辅助材料、动力费用、包装物、低值易耗品以及固定资产折旧等。但在实践中，各国基于财政状况和税收政策考虑，所规定的非增值性项目范围有所不同，从而形成不同类型的增值税。 第一节 概述 例：某企业报告期货物销售额为78万，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元 。 第一节 概述 1、生产型增值税　 　　　不允许扣除固定资产的已纳税金。 　　　一定程度上存在重复征税，不利于鼓励投资，不利于资本有机构成较高的高新技术产业的发展。 2、收入型增值税 　　　允许将当期固定资产折旧对应已纳税金扣除。 　　　不便于采用规范的发票扣税法。 3、消费型增值税 　　　允许将当期购进固定资产已纳税金一次性扣除。 　　　抑制消费、刺激投资、促进资本形成和经济增长作用。 　　　 第二节 增值税的基本制度 一、增值税的纳税人 　　　在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在税款计算、适用税率以及管理方法上都有所不同。 第二节 增值税的基本制度 划分的依据： 1、定量标准 工业企业——年应税销售额100万元 商业企业——年应税销售额180万元 2、定性标准 3、其它标准 第二节 增值税的基本制度 二、增值税的征税范围 销售货物 提供应税劳务 进口货物 第二节 增值税的基本制度 （一）销售货物 货物：指有偿转让的商品，包括有形动产、电力、热力、气体。除土地、房屋、建筑物等不动产。 1、特殊规定 （1）视同销售货物 即对某些非会计销售行为视同销售行为征税。 第二节 增值税的基本制度 ①代销和委托代销（委托人、受托人都作为视同销售） ②在不同县市设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。（异地货物内部转移） ③将自产或委托加工的货物用于非应税项目；用于集体福利或个人消费。（自产、委托加工货物内部使用） ④将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，分配给股东，无偿赠送他人。（自产、委托加工、外购货物外部使用） 第二节 增值税的基本制度 例1：生产企业销售自产货物700万元，购入材料专用发票注明税款51万元，另外企业将150万元的自产货物用于投资联营企业，将10万元产品作为礼品赠送给客户。计算增值税。 例2：水泥厂4月份发生下列销售业务： ①销售散装水泥200吨，60元/吨。②散装水泥45吨用于修建本厂宿舍。③将散装水泥1000吨连续加工成水泥板，当月销售收入9万元。 计算销项税额。 第二节 增值税的基本制度 ⑵ 混合销售行为 一项销售行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务。 注意点：①由同一项销售行为带来； ②该项销售既涉及货物销售又涉 及非应税劳务，且两者有紧密从属关系。 第二节 增值税的基本制度 税务处理 ——取决于行为主体的性质 主要交的增值税的纳税人就混合销售全额交增值税 主要交的营业税的纳税人就混合销售全额交营业税 第二节 增值税的基本制度 例：⑴某家具厂销售10套家具，售价共15000元，同时收取运费2300元。 ⑵某装潢公司完成一工程，获得装修款50万元，并在装修过程中售给该工程3万元五金件。 ⑶某商场销售一台空调价值3000元，代客免费安装，另收取1