毕业论文（参考）我国个人所得税问题及对策的研究.docVIP

1 引言 2011年6月30日，全国人大常委于审议通过了《全国人大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》。新税制的实施后，我国的个人所得税在征管中有了明显的进步，但仍存有诸多不足。资本市场的兴起，居民收入形式多样化，收入结构的剧烈变动，加之我国地区间贫富差距悬殊，国情复杂等诸多因素的存在，使得其立法不可能一蹴而就。就目前而言，个人所得税税制（大陆地区）与世界其他发达国家和地区的税制而言，仍有很大的改进空间。因此，研究个人所得税问题一方面可以扩大税源，提高税收征管水平，减少个人转移收入，偷逃税款的行为，从而增加财政收入，殷实国库。另一方面，个人所得税税制改革也可以合理控制贫富差距，有利于社会主义和谐社会的建设。 2个人所得税制优化理论 2.1个人所得税制的目标 在市场经济条件下，社会产品的再分配要更加注重公平。由于市场经济的马太效应，必然会导致贫者愈贫，富者愈富的结果。税收作为实现社会再分配的重要手段，以国家政治权力为依据，能够根据国家的社会政策要求，直接调节各方面的收入，改变社会财富的分配状况，从而达到正确处理各种分配关系的目的。 鉴于个人所得税在一国税制中的重要位置，完善个人所得税税制，其基本设计模式思路就是考虑公平和效率的平衡问题，既能促进社会公平与和谐维护社会稳定，又要保持国民经济平稳健康发展。一般的观点认为，个人所得税的基本职能可以划分为三种：居民收入再分配职能、组织财政收入职能和市场经济调节职能[1]。 2.2 个人所得税制的模式 个人所得税制的改革必然涉及到征收模式的选择，国际上实行的税收征收模式通常有以下三类：分类征收税税制、综合征收税制和混合所得税制。 分类所得税制是把居民的收入根据来源、性质进行划分，再按照不同的类别分别进行征收。在计征时根据不同性质来源，分别按照不同的扣除和标准进行征收。这种计征模式，对征管水平要求低，税源易于控制，征收成本相对较低。但是，这种计征模式既不能把家庭负担和基本生活需要等要素考虑在内，也不利于采用累进税率，以实现真正的“量能纳税”。 综合所得税制，是指不论居民收入来源和性质，将纳税人的全年所得，包括工薪、股息、财产转让等所得合并计算所得总额，扣除基本生活费及赡养费，对余额进行征税。这种模式虽然有助于解决社会公平收入问题，但是征管流程复杂，对征管水平要求很高。 2.3个人所得税的税率 米尔利斯等人的研究研究理论认为：在假定政府目标是使社会福利（效用）函数极大化等一系列限定条件下，米氏得出如下几个结论： (1)如果社会的收入分配总量是已知的，则个人所得税的最高级次的边际税率应该趋于零。这一结论指明了这种可能性：即使社会把穷人的福利置于社会福利函数中的重要位置，社会福利函数的极大化也不必通过高边际税率的办法达到。简言之，改进穷人的福利不必要通过高累进税率去实现[2]。 (2)负纳税率论，米氏认为个人所得税的最优税率应该是近似线性的，并对社会确定一个不纳税收入，针对低于不纳税收入的群体，实行负所得征收，即低收入群体可以从个人所得税中获得补贴。 (3)米氏的边际税率相当低，一般在20% ～30% 之间。 累进税率的设计比比例税率要复杂得多，主要包含有累进起点设计，累进的级距、级次，平均税率，最高边际税率，和最低税率等因素。根据纳税人的实际负担率和所得的分布情况，经过精心的测算，确认累进级数和级距和各级税率。对于个人所得税来说，最重要的确定征收群体、平均税率和最高税率。 2.4个人所得税的扣除制度 计算个人所得税应纳税所得额时，除明确课税范围之外，还要确定如何扣除哪些是与取得收入息息相关的费用。根据简化税制的原则，个人所得税应该在考虑基本生活成本，赡养成本和其他必要成本的基础上，定额定率征收。当今各国的个人所得税都采用实现值来计算所得，即某一时期的所得等于该期内一切交易实现了的收入减去为取得这些所得而花费的成本和同期亏损所求得的差。 其表达式为：应税所得= 所得净额- 为维持家庭生计的减免额。关于扣除范围，世界上大多数国家都规定了成本费用、家庭生计费用[2]。 3我国个人所得税改革进步之处 由于公众和人大常委们对个人所得税改革呼声强烈，2011年6月30日，?十一届全国人大常委会第二十一次会议审议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》。11年9月实施的个人所得税不仅仅是修改了起征点，在其他多个方面也有所体现，主要变化有： 3.1 提高了工资薪金所得的起征点 根据《个人所得税法》第六条的规定，工资、薪金所得，以每月收入减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。现行个人所得税法自施行以来，已按照法律修改程序先后三次调整工薪所得减除费用标准：2005年10月27日，十届全国人大常委会第十八次会议通过关于修改个人所得税法的决定，工资