审计第9章风险评估与风险应对解析.pptVIP

第八章 审计风险评估与应对 风险评估概述 风险导向审计的基本步骤与特点 1.基本步骤 2.特点： 1.了解被审单位及其环境是“必须”实施的审计程序。 2.在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，不得未经风险评估，直接将风险设定为高水平 3.实施的审计程序应当与识别和评估的风险相适应 4.实质性程序是“必须”实施的审计程序。 第一节 审计风险与审计风险模型 一、审计风险的含义、特征和种类 （一）审计风险的含义： 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险主要有两种表现：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是未公允反映；二是注册会计师认为未公允反映的会计报表，但实际上是公允的。 第一种情况出现的机率较高，且不易发现，所以我们一般将审计风险局限于前者进行考虑。 第一节 审计风险与审计风险模型 （二）审计风险特征： 1.审计风险的客观性 2.审计风险的普遍性 3.审计风险的潜在性 4.审计风险的可控性 第一节 审计风险与审计风险模型 （三）审计风险种类 1.按构成要素分： 2.按后果分 第一节 审计风险模型 二、审计风险模型及构成要素： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 审计风险=重大错报风险×检查风险 （1）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。有两个层次。 ①财务报表层次的重大错报风险。它指战略经营风险。战略经营风险是财务报表整体不能反映实际经营情况的风险。这种风险来源于企业客观的经营风险或高层共同舞弊、虚构交易。 ②认定层次的重大错报风险。它是指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险。主要由于经济交易的事项本身的性质和复杂程度引起的错报，管理当局由于本身的认识和技术造成的错报。 （2）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 注：检查风险不可能降低为零：其原因： ①由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查； ②注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。 （3）审计风险构成要素之间的关系： ①要素排列是有序的； ②审计风险是两个要素共同作用结果； ③审计风险各要素与审计人员的关系不同； ④在特定的审计风险水平下，重大错报风险和检查风险成反向关系 三、审计风险与重要性水平的关系 审计证据一定的条件下，重要性水平越高，审计风险越低，即审计风险与重要性之间存在反向关系。 将审计风险降低到可接受水平有两种方法： 1.扩大控制测试的范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险； 2.通过修改计划实施实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 第二节 期望审计风险的确定 考虑一些影响因素，确定期望风险的高低： 1.外部使用者对财务报表的信赖程度； 2.审计报告日以后客户陷入财务困难的可能性 3.审计人员对管理当局正直性评价 4.会计师事务所接受委托的情况 实务界一般采用4%--6%的可接受水平，大多数定为5% 第八章风险评估与风险应对 第三节 重大错报风险评估 一、风险评估程序 二、其他审计程序和信息来源 三、评估重大错报风险 第八章 风险评估与风险应对 一、风险评估程序 1、含义: 是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序。 2、具体程序 （1）询问（管理层、财务人员及其他人员） （2）实施分析程序 （3）观察和检查 第八章风险评估与风险应对 询问 （1）管理层和财务负责人 ①管理层所关注的主要问题 ②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量 ③可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题 ④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第八章风险评估与风险应对 （2）内部审计人员、采购人员、生产人员、销售 人员等其他人员 询问的事项要针对不同人员而变化，目的是获取对识别重大错报风险有用的信息。 第八章 风险评估与风险应对 分析程序 是指审计人员通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序是将其用作风险评估程序 第八章 风险评估与风险应对 观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，