货币资金应收款项与交易性金融资产分析.ppt

第六节 交易性金融资产 * 二、金融资产及其分类 2.金融资产分类 ⑵从计量方法角度，金融资产一般划分为 第4章讲解 以公允价值计量 持有至到期投资 以摊余成本(或成本)计量 以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产 第六节 交易性金融资产 * 二、金融资产及其分类 3.交易性金融资产的特点 根据交易性金融资产的定义可知，交易性金融资产一般应具备三个基本特征： （1）持有目的主要是近期出售； （2）活跃市场上有公开报价； （3）公允价值能够持续可靠获得。不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。 此处的交易性金融资产，不包含指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第六节 交易性金融资产 * 二、金融资产及其分类 3.交易性金融资产的特点 我国企业会计准则及相关规定还明确指出，企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 * 【特别说明】根据2014年修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中的第三条： 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第六节 交易性金融资产 * 三、交易性金融资产的购入 1.科目设定 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类 （2）资产负债表项目：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产 * 三、交易性金融资产的购入 （3）因此科目设置应该和分类一致 （4）本教材最终采用设置“交易性金融资产”核算“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产 明细科目 总账科目 本教材交易性金融资产科目，为了简化，不包含指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第六节 交易性金融资产 * 三、交易性金融资产的购入 (2)初始计量 按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。 为什么购买交易性金融资产发生的交易费用直接计入当期损益？ 第六节 交易性金融资产 * 三、交易性金融资产的购入 借：交易性金融资产－成本 应收利息 应收股利 投资收益 　 贷：其他货币资金—存出投资款 银行存款 已到付息期但尚未领取的债券利息 已宣告但尚未发放的现金股利 购买过程中的交易费用 公允价值 交易性金融资产以公允价值计量，需要两个二级科目 交易性金融资产－成本 交易性金融资产－公允价值变动 初始成本 始终不变 期末余额 期末余额 第六节 交易性金融资产 * 四、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 1.收到购买时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 【例2—28】华峰公司2月10日从A股市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产—S公司股票—成本 30 000 投资收益 230 　贷：其他货币资金—存出投资款 30 230 * 第六节 交易性金融资产 * 四、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 2.购买后，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应该作为投资收益。 宣告发放股利或计算应收利息时 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益 实际收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 【例2—29】承例2—28，S分司于2月28日宣告发放股利，每股1元，股权登记日为3月10日。华峰公司持有S公司股票3 000股，应收股利3 000元，该股利于3月15日实际收到。 （1）3