130895404141732560第6章 个人所得税核算要点.pptVIP

财税[2009]111号： 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之 一的，暂免征收营业税： (1)离婚财产分割； (2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、 孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； (3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人 或者赡养人； (4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继 承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 【例6-6】转让2000年购买经济适用房100平方米普通住 房，原购买价20万元，其他税费0.5万元。2013年5月转让 价300万元,缴纳土地出让金10%。转让环节税费及交易费 2.5%，评估费1%均由买方负担。 原值=20+0.5=20.5万元 超过2年的普通住房，免营业税、城建税、教育费附 加及土地增值税、印花税。 土地出让金=300×10%=30万元 个人所得税=(300－20.5－30)×20%=45.9万元 交易费7.5万元，评估费3万元，购买方支付的税费为 86.4万元（30+45.9+7.5+3）, 购房总支出386.4万元。 【例6-7】张某5年前购买商住房700万元，2013年1月出售，售价 2100万元税费由卖方承担。交易费3%,评估费1%由买方承担。 营业税=2100×5%=105；城建税及附加=105×10%=10.5 印花税=2100×0.05%=1.05（万元） 土地增值税允许按买价每年加计扣除5％ 允许扣除＝700＋700×5％×5＋116.55=991.55（万元） 增值额=2100-991.55=1108.45；增值率=1108.45/991.55=111% 土地增值税=1108.45×50%-991.55×15%=405.5（万元） 个人所得税=(2100-700-116.55-405.5) ×20%=175.59（万元） 总体税负=116.55+405.5+175.59=697.64（万元） 实得=2100-700-697.64=702.36（万元） 买方负担交易费、评估费=2100×4%=84万,印花税1.05万；土地 增值税采取简易，按照售价的1％～3％征收。 张某5年前购买高档住房700万元，2013年1月出售，售价2100万元，税费由卖方承担。交易费3%，评估费1%由买方承担。 解析：超过5年的高档住房，营业税按差价计算. 转让住房，免征土地增值税和印花税。 营业税=（2100-700）×5%=70万元 城建税及附加=70×(7%+3%)=7万元 个人所得税=(2100-700-77) ×20%=264.6万元 总税=77+264.6=341.6万元 实得=2100-700-341.6=1058.4万元 交易费3%、评估费1%=2100×4%=84万元 6.利息股息、中奖、中彩 以每次所得为一次，不作任何扣除，税率20％ 应纳税＝收入×20％ 2008.10.9后储蓄存款利息，暂免征收个人所得税。 财税[2012]85号, 个人从公开发行和转让市场取得的上 市公司股票，持股期1个月以内，股息红利所得全额计入 应纳税所得额；持股期1个月以上至1年，暂减按50%计入 所得额；持股期超过1年，暂减按25%计入所得额。 ?个人捐赠税务处理 个人进行公益性捐赠，在应纳税所得额30％以内的部 分，允许在计算个人所得税前扣除。 【例6-9】张波中奖100万元，向灾区捐赠40万元。 则允许捐赠额=100×30％=30万元，小于40万元， 税前可扣除30万元 纳税=(100-30)×20％=14万元 【例6-10】某演员取得出场费20万元，拿出其中的10万 元通过有资质的基金会捐给打工子弟学校。 ⑴应税收入=20×(1-20％)=16万元 ⑵捐赠允许税前扣除30％，即16×30％=4.8万元 实际捐赠10万元，只能扣除4.8万元，其余纳税 ⑶应纳税所得额=16 - 4.8=11.2万元 大于5万元，适用税率40％，扣除数0.7万元 ⑷纳税=11.2×40％-0.7=3.78万元 7.境内无住所个人的工薪所得计税 1.境内无住所，连续或累计居住