第五章投资材料.ppt

定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 狭义的投资：企业对外的证券投资 广义的投资：对外、对内（固定资产、无形资产） 特点 一、交易性金融资产 二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产 四、债权性投资的新分类 一、交易性金融资产 （一）界定与分类 1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他 投资。 核算流程 交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的全价款减去手续费和已到期尚未领取的利息 二、持有至到期投资 （一）界定与说明 Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 ■具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 ■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券） ■具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日 止的利息。 ■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次） 　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 　　（一）扣除已偿还的本金； 　　（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 　　（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 　　 （2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ①应收利息 2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10万元。  ②利息收入 利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率 该债券的实际利率?r=7.6889％。 应摊销的利息调整金额=10万-8.15万=1.85万 计提应收利息: 借：应收利息? ?10 ????贷：投资收益?? 8.15（利息收入） ???????? 持有至到期投资——利息调整 1.85?（即溢价摊销，还本额） 收到时：借：银行存款??10 ?? ??贷：应收利息???10   利息收入计算过程如下： 答案解析：2008年初持有至到期投资的初始成本＝1078.98－1000×5%＋10＝1038.98（万元）； 2008年12月31日账面价值＝1038.98 +（ 1038.98×3.93% ） - （1000×5% ）＝1029.81（万元）； 2009年12月31日账面价值＝1029.81 +（1029.81×3.93%） -（1000×5%） ＝1020.28（万元）。 3、持有至到期投资兑现 3、持有至到期投资减值 （1）初始投资的分录处理：　　借：持有至到期投资－成本　20000　　　　持有至到期投资－利息调整　420　　　　贷：银行存款20420　 　 （2）2007年末摊余价值＝20420-（20000×6％ － 20420×5.515％）＝20346.16万元　　借：应收利息　1200　　　　贷：投资收益　1126.16　　　　　　持有至到期投资－利息调整　73.84 　　2008年末摊余价值＝20346.16- （20000×6％ -20346.16×5.515％）＝20268.25万元　　借：应收利息　1200　　　　贷：投资收益　1122.09　　　　　　持有至到期投资－利息调整　77.91 （3）2008年末摊余价值＝20268.25万元， 预计未来现金流量为18000万， 应该确认减值损失＝20268.25－18000＝2268.25　　借：资产减值损失-持有至到期减值损失　2268.25　　　　贷：持有至到期投资减值准备　2268.25 三、可供出售金融资产 （一）概述 概念：可供出售金融资产通常是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 特点：非衍生性金融工具（债券，不包括债券期货等） 存在活跃交易市场 持有目的既非短期交易，也非持有至到期 核算特点： 初始计价：公允价值+相关税费 期末计价：公允价值变动金额先计入 所有者权益，发生减值或出售时，再 计入当期损益（投资收益） 1、 取得可供出售金融资产应当按取得该金融