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第四章 经营决策分析 不同决策，不同成本 第四节 生产决策分析 一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③ 二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③ 三、零部件是自制还是外购？ ③ 四、联产品是否进一步加工？ ③ 五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③ 特殊订单思考流程图 思考流程图：账面价值、重置成本、可变现价值”的判断和选择 第四节 生产决策分析 一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③ 二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③ 三、零部件是自制还是外购？ ③ 四、联产品是否进一步加工？ ③ 五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③ 亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③ 管理人员经常需要面临一项重要决策，当营业利润为负数时，是否应当停产或撤销亏损部门。 那么从成本性态的角度来看，什么是营业利润亏损？ 营业利润（总） =营业利润(A)+营业利润(B) =销售收入(A)-变动成本(A)-固定成本(A)+销售收入(B)-变动成本(B)-固定成本(B) =销售收入(B)-变动成本(B)-固定成本(B)-固定成本(A) 若A产品出现亏损，也就是说销售收入(A)-变动成本(A)-固定成本(A)0。如果停产A，那么对总的营业利润有什么影响？ 第四节 生产决策分析 一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③ 二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③ 三、零部件是自制还是外购？ ③ 四、联产品是否进一步加工？ ③ 五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③ 三、自制或外购决策 零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。在进行决策分析时，备选方案中成本较低者就是最满意方案。 在决策分析中还应注意两点： 一是自制零部件一般都是利用剩余生产能力来生产，因此自制方案一般不需要考虑固定成本，但应注意区分可避免固定成本与不可避免固定成本； 二是如果剩余生产能力有其他用途，应考虑机会成本。 本量利分析自制与外购决策 零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本，不考虑收入。 运用本量利分析法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及成本。 自制乙的相关成本=50000+90x 外购乙的相关成本=100x 成本无差别点业务量x=(a1 - a2)/ (b2 – b1)=5000 第四节 生产决策分析 一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③ 二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③ 三、零部件是自制还是外购？ ③ 四、联产品是否进一步加工？ ③ 五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③ 四、联产品是否进一步加工的决策 有些联产品在分离后可以立即出售，也可以进一步加工后出售，这时企业就面临联产品是否进一步加工的决策问题。 在联产品分离之前，产生的成本为联合成本，在计算完全成本时可以在分离之后的产品之间分摊。 联合成本对于是否进一步加工这个决策而言属于无关成本，可分成本才是应当考虑的相关成本。 （3）汽油是直接出售还是进一步加工？ 差量损益分析表 （1）联合成本按照分离点的销售收入比例来分配，计算每个产品分配的联合成本？ S的销售收入=900元/吨*1000吨=900 000元 L的销售收入=600元/吨*500吨=300 000元 联合成本分配率（单位销售收入分配的联合成本） =联合成本总额/销售收入总额=800000/(900000+300000)=2/3 分配给S的联合成本 =联合成本分配律 x 产品S的销售收入 =900000*(2/3 )=600000元 分配给L的联合成本=300000*(2/3 )=200000元 按产品人工小时比例分配固定制造费用 生产A所需人工小时=8000*4=32000小时 生产B所需人工小时=2000*9=18000小时 生产A所需人工小时=4000*6=24000小时 固定制造费用分配率（单位人工小时分配的固定制造费用） =固定制造费用总额/总的人工小时 =185000/(32000+18000+24000)=2.5元/小时 分配给A的固定制造费用 =固定制造费用分配率 x 生产A的工作时间 =32000*2.5=80000元 第四节 生产决策分析 一、特殊订单的决策——接受或拒绝？①③ 二、亏损产品是否停产亏损部门是否撤销？ ③ 三、零部件是自制还是外购？ ③ 四、联产品是否进一步加工？ ③ 五、有限资源利用的决策——如何分配？ ③ 五、有限资源利用的决策 例4-10 p115 某公司现有生产设备可以生产两种产品：普通加湿器和多功能加湿器。两种产品的资料如表所示： 五、有限资源利用的决策 企业的生产常常会受到某种有限资源的限制，例如人工或机器小时、某种原材料、占地面积等。企业应当决定如何利用有限的资源，使得企