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第6-8章 商品课税、所得课税等 西南大学 汪亚军 主体税种 特别推荐： 主体税种之一：商品和劳务税 1 商品和劳务税的基本特点 商品和劳务税具有成为税收体制一部分的一些理想特征： （1）课税广泛，收入充分。 （2）消费税提供了一种向经济能力比较高、即期收入又比较低的人课税的一种机制，并且可以向哪些成功的逃避了所得税的人课税。 1 商品和劳务税的基本特点 （3）从功能上看，对一些商品和服务的课税是征收社会成本的一种准价格，充当的是对一些政府服务收费的替代品。 （4）一些人认为，课征消费税可以鼓励储蓄，从而促进生产。 （5）消费税对政府成本的分配，依据的是对人们自己所购买私人商品和服务的评价，这种分配与市场经济的理念一致。 1 商品和劳务税的基本特点 商品和劳务税的形式特征： （1）商品和劳务课税可以是普遍性的，也可以是选择性的。 （2）商品和劳务课税可以是定额税，也可以是从价税。 （3）商品和劳务课税可以是市场交易中的一个阶段，也可以是多个阶段。 2 增值税 以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。 2.1 增值税、零售税、产品税 （1）增值税与零售税 如果只在零售环节对产品的全部价格征税，税收与多环节征收增值税有区别吗？ （2）增值税与产品税（商品税） 增值税相对于对任一生产销售环节的产品征收全额的产品税，有什么改进吗？ 2.2 增值税的类型 在企业的“购进额”中，企业的投资资产购置怎样处理？有三种方式： 2.2 增值税的类型 一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物销售额为 100 万元，外购原材料等流动资产价款为 30 万元，外购机器设备等固定资产价款为 90 万元，当期计入成本的折旧费为 9 万元。则在当期，不同类型增值税的计税依据有什么区别？ 2.3 增值税的转嫁 2.4 增值税的计税、征收 发票法 2.5 增值税的逃税 2.6 出口退税 指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。 1994年1月1日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。 3 （选择性）消费税 选择性消费税会对不同的商品和服务课征不同的税收，使买卖这些商品和服务的人承担的税收负担，要大于反映纳税能力的一般指标（如收入、财富或者消费总额）所表示的数额。 3 （选择性）消费税 （1）奢侈性消费税 纳税人购买有些商品和服务，能够反映出其过高的纳税能力；对于这些商品和服务，政府通常会课征奢侈性消费税。 （2）抑制性消费税 抑制性消费税的课征是为了抑制人们对某些商品的消费，这些商品对于消费者本人或全体公众来说都是不健康或者不安全的 3 （选择性）消费税 （3）受益性消费税 主要是燃油税，成为公共物品的一种准价格形式。 （4）规制性环保消费税 目的类似于“抑制性”消费税，如“排污税”——会对不能生产节油型汽车的汽车制造商进行惩罚。 3 （选择性）消费税 中国 消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品(主要是一些消费品)进行征收。 当时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。 3 （选择性）消费税 2006年消费税税改 2006年3月21日，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。 3 （选择性）消费税 3 （选择性）消费税 4 营业税 基本特征 （1）与增值税互补，主要是对第三产业的一些部门征收。 （2）不受经营单位成本费用高低的影响，只要发生营业行为，取得营业收入就要征税。 （3）实行差别化税率，税率一般较低。 主体税种之二：所得税 1 （个人）所得 黑格－西蒙斯（H-S）定义：所得是在一定时期内，个人消费能力净增加的货币价值（＝消费＋净财富的增加额）。包括： 工资、薪金、经营利润、租金、特许权使用费、股息、利息等；雇主对养老基金的其他退休计划的缴款、雇主对雇员的保险支出、政府对个人的转移支付、资本利得、实物所得；等等。 1 （个人）所得 所得通常可以被定义为： 在一定的时期内，个人、公司或者其他主体由于提供了劳动或服务，或者由于财产、自然资源、投资和运营活动等所得到的资金回报或者其他收益。 1 （个人）所得 下列各项个人所得，应纳个人所得税： （1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（