项目七采购与付款循环审计材料.ppt

简答题 任务三 固定资产的审计 （二）累计折旧的实质性测试审计程序 影响折旧的因素通常有三：一是折旧的基数（一般指固定资产的账面原价），二是固定资产的残余价值，三是预计经济使用年限。审计时，也要从这三个方面入手。 1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2．审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。如被审计单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。如没有批准文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。 3．根据情况，选择以下方法对累计折旧进行分析性复核 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。计算之前，注册会计师当然应对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的固定资产和折旧方法不同的固定资产作适当调整。如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减轻累计折旧和折旧费用的其他实质性测试工作量。。 （2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 （3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。 4．审查折旧的计提和分配： （1）计算复核本期折旧费用的计提是否正确。 （2）检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致。 （3）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定。 （4）查明通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算过折旧费用。 5．将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。 6．结合固定资产审计，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产，继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 7．对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告和国有资产管理部门等的确认文件，检查其会计处理是否正确。 8．验明累计折旧的披露是否恰当。会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况。 固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值（固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，则应当按照固定资产恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。但因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整。 五、固定资产――固定资产减值准备的实质性程序 　　固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。 1、检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确； 2、 计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况； 3、 检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确； 4、检查是否存在转回固定资产减值准备的情况（按照会计准则的规定，固定资产减值准备一经确认，在以后持有的会计期间不得转回）。 固定资产审计案例 1．疑点：查账人员在审阅某工业企业固定资产增加业务时发现，该企业1997年7月转字第11号凭证反映在建工程结束、固定资产增加的业务时，编制了如下会计分录： 借：固定资产—××生产线 150000 贷：在建工程—自营 150000 通过审阅该转账凭证所属的固定资产原值构成计算表发现，其中没有安装费和调试费项目。而该生产线显然是需经过安装调试才能投入使用的。 查账人员怀疑该企业将安装调试费计入了期间费用。 查证：为弄清这一问题，查账人员首先查阅了该企业7月份所有支出情况，未发现此安装调试费用支出项目。接着，查账人员又翻阅了该企业6月份的“产品销售费用”、“管理费用” 明细账及有关会计凭证。在该月银字第5号付款凭证中所做会计分录为： 借：产品销售费用 20000 管理费用 10000 贷：银行存款 30000 此付款凭证的摘要栏内注明是支付给××设备安装公司款项。 查账人员仔细审阅了该会计凭证所附的原始凭证，