影响净收益的预案.ppt

北京大学出版社 会 计 学 第 12 章 影响净收益的其他项目 学习目标 除销售成本之外会对利润产生重要影响的主要项目 期间费用的基本内容 营业外收支项目及其对利润的影响 所得税会计的产生根源及会计处理 会计差错调整与会计方法变更对利润的影响 “汇兑损益”与“折算损益”的区别 影响企业净收益的因素 企业的净收益 期间费用 与企业产品的生产、销售没有直接的联 系，是随着会计期间的推移而逐步发生的。 营业费用 管理费用 财务费用 营业费用 企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的各项经费。 其发生额期末应结转到“本年利润”科目 。 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、排污费以及在筹建期发生的开办费等。 企业发生管理费用时，借记“管理费用” 账户，贷记有关账户。 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 营业外收支 企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出项目，如固定资产盘盈或盘亏、处置固定资产净收益（损失）、出售无形资产收益（损失）、债务重组收益或损失、罚款支出、捐赠支出以及非常收入（支出）等。 期末账户余额转入“本年利润” 账户。 营业外收支 发生固定资产清理损失和固定资产盘亏后： 借：营业外支出 (处置固定资产净损失或固定资产盘亏) 贷：固定资产清理(待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 ) 营业外收支 以债务重组且低于应收债权账面价值的现金或非现金资产收回债权后： 借：银行存款(非现金资产) 坏账准备 营业外支出(债务重组损失) ——差额 贷：应收账款 营业外收支 以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值： 借：坏账准备 贷：应收账款 营业外收支 罚款支出、捐赠支出记入“营业外支出”账户； 物资在运输途中发生的非常损失后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 企业出售无形资产后： 借：无形资产减值准备 贷：应交税费 【按其差额，贷记“营业外收入――出售无形资产收益”，或借记 “营业外支出(出售无形资产损失）账户】 非常项目 非常项目是指与公司正常活动无关的、无法预计发生或不发生的项目。 非常损益是指因非常项目产生的损益，是“非经常发生的、计入损益的重大交易或事项产生的损益，包括出售、处置部门或被投资单位和自然灾害发生的损失等”。 当期营业观VS损益满计观 当期营业观 只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。收益的计算必须特别强调“当期”和“营业”两个方面。只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。 损益满计观 利润表中的收益数量，应该既包括正常的营业收益，也包括非常损益。 非常项目 在利润表上，非常项目以税后净额单独列示，以引起特别注意。 例：某公司在利润表中报告如下(单位：百万元) 所得税会计 所得税是根据企业的所得额计征的税种，其计税基础是企业的所得额。 所得税的计税基础可能与企业会计的账面利润不同，因此导致了企业要在会计上对产生的差额（包括暂时性差异和永久性差异）进行处理。相应的会计处理程序与方法构成了“所得税会计”的主要内容。 暂时性差异 定义：暂时性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，即对于某项收益或费用和损失均应当计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。 基本特征：它发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 暂时性差异的类型 应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异 应纳税暂时性差异 （1）企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。 （2）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或