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试论消费税的纳税筹划 朱敏霞 （南通商贸高等职业学校，江苏，南通 226007） [摘要]： 纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能，形成双层次调节企业在生产经营过程中进行消费税筹划，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。纳税筹划消费税降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化，具有重要的现实意义。纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。?纳税筹划偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能，形成双层次调节。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平较高，最高的税率达到45％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。因此，企业在生产经营过程中进行消费税筹划，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。选择合理的加工方式进行纳税筹划由于应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同，其计税依据也有所不同，如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中，正确选择了合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税负。实际工作中，纳税人对应税消费品的生产，主要有自和委托加工两种方式。纳税人以自采用方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方进行代扣代缴的，二者的计税基数是不同的。A卷烟厂购入价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元应缴消费税＝700×％＝（万元） 　　税后利润＝（700－100－175－）×（1－％）＝0.25（万元）A卷烟厂委托B厂将价值100万元的烟叶加工成，协议规定加工费7 5万元；加工完毕运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元　　1)A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税： 　　（100＋15）÷（1－％）×％＝（万元） 　　2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。 　　其税后利润计算如下： 　　（700－100－1－2）×（1－％）＝1（万元） 可见，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，显然比对企业有利得多，。委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。委托加工费用高于纳税人自行加工成本时，企业事先通过测算可接受的加工费最高限额来判别是否选用委托加工方式生产应税消费品。可接受的加工费最高限额是根据产品预计销售额×（1-消费税税率）-材料成本来确定的。 与“包装”有关的消费税纳税筹划 由于产品和“包装”密切相关，对与“包装”有关的消费税进行纳税筹划，是大多数企业所关注的问”包装物”本身的纳税筹划 相关的税法规定：实行从价定率办法