第三章税务会计与纳税筹划讲述.pptVIP

3.3.6 金银首饰黄金摆件和金条不属于金银首 饰范围，在零售环节不征收消费税 1）自购自销 企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，记入“主营业 务收入”；其应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应 交税费——应交消费税”。 2）受托代销 企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受 托方是消费税的纳税义务人。如果是以收取手续费的方式代 销金银首饰，收取的手续费计入其他业务收入，根据销售价 格计算的应交消费税，相应冲减其他业务收入，销售实现 时，借记“其他业务收入”，贷记“应交税费——应交消费税”。 【小思考3—3】你认为以下哪种说法正确？ （1）企业销售产品时，可以用一笔会计分录反映应交增值税和消费税 （2）企业以自产产品投资或用于在建工程时，可以用一笔会计分录反映应交增值税和消费税 主要概念 消费税（p.100） 复合计税（p.107） 组成计税价格（p.108） 案例分析 委托加工应税消费品如何计税、怎样进行会计处理 某化妆品公司委托某日化厂加工某种化妆品，将其收回后用于连续生产化妆品。8月份收回加工妥的化妆品4 000千克，受托方按同类化妆品100元/千克的计税价格代收代缴消费税。当月销售用其连续生产后的化妆品100箱，销售价格6 000元/箱。 月底结账时，账面反映月初库存的委托加工化妆品3 000千克，价款30万元；月底库存委托加工化妆品2 000千克，价款20万元。消费税税率为30%，销售价格均为不含税价格。公司进行如下计算和会计处理： （1）当月应纳消费税税额=6 000×100×30%=180 000（元） （2）当月准予抵扣委托加工化妆品已纳消费税税额=4 000×100×30%=120 000（元） （3）当月实际应纳消费税税额=180 000-120 000=60 000（元） （4）做有关会计分录： 收回时付受托方代缴消费税： 借：应交税费——应交消费税120 000 贷：应付账款（或银行存款）120 000 当月应交消费税： 借：营业税金及附加180 000 贷：应交税费——应交消费税180 000 上缴消费税： 借：应交税费——应交消费税60 000 贷：银行存款60 000 分析要求： （1）上述计算和会计处理是否正确，为什么？ （2）如果上述委托加工化妆品收回后不再继续加工，而是直接对外销售，又该如何计算并做会计处理？ 3.1 消费税概述 消费税 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人征收的一种商品流转税。或者说，消费 税是对特定消费品和消费行为征收的一种商品流转税。 3.1.1 消费税的纳税人 消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户及其他个人 纳税人必须是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；纳税人从事的活动必须涉及暂行条例规定的应税消费品。两者缺一不可。 3.1.2 消费税的纳税范围 消费税的纳税范围主要是根据我国目前的经济发展现状 和消费政策，人民群众的消费水平和消费结构、财政需要， 并借鉴国外成功经验和通行做法所确定的以下产品： 1）一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品 2）奢侈品、非生活必需品 3）高能耗及高档消费品 4）不可再生和替代的石油类消费品 3.1.3 消费税的税目、税率 1）税目 从简化、科学原则出发，消费税共设置14个税目（见表3-1）。 征税主旨明确，课税对象清晰。 2）税率 消费税实行从价定率、从量定额与复合计税三种形式。 消费税税目税率见表3—1。 表3—1 消费税税目税率表 续表 3.1.4 消费税的纳税期限与纳税地点 1）消费税的纳税环节 我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商 业批发环节增征5%的消费税。 2）纳税期限 对同一纳税人，其消费税的纳税申报期限和税款的缴 纳期限，与增值税相同。 3）纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，均应向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （3）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的