第5章重要性与审计风险剖析.ppt

上一页 下一页 上一页 下一页 上一页 下一页 第四章 重要性与审计风险 本章主要内容 重要性的确定 重要性在审计过程中的运用 审计风险的含义及构成 审计风险模型的具体运用 第一节 审计重要性 重要性的概念 重要性的确定 重要性的运用 一、重要性的含义 我国注册会计师审计准则对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。” 重要性水平的实质是影响报表使用者进行决策与判断的错报和漏报的金额临界点。 理解重要性概念时应注意以下几点： （1）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。 二、重要性的确定 （一）金额和性质的考虑 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重要性水平的才视为重要。 性质方面：金额虽小但很重要 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报 （二）重要性水平的确定 1、两个层次重要性水平的考虑 注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性： （1）财务报表层次 （2）账户或交易层次 2、财务报表层次重要性水平的确定 （1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 计算方法有固定比率法和变动比率法。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平。 3、账户或交易层次重要性水平的确定 在实质性测试前，注册会计师可以将会计报表层次的重要性水平分配到各个帐户、各类交易中，也可以不分配而单独确定各帐户的重要性水平。 这从一个侧面反映了重要性原则运用并不是一个固定的、机械的过程，它并没有非常确切的操作方法，为此，注册会计师需要作出职业判断。 注册会计师确定各类帐户、交易的重要性水平时应考虑的因素： ①各帐户、交易的性质及其出现差错的可能性的大小。 ② 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。 ③审计成本、效益的高低。 三、重要性的运用 在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用重要性原则。 在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围 提高审计效率 在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决策的标志 确保审计质量 审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过程中发现的审计差异，得出尚未更正错误的累计数，并将其与初步判断数进行比较。 (1)如果尚未更正错误的累计数大于重要性水平初步判断数 措施：考虑追加审计程序或提请管理当局调整会计报表。如无效，则提保留或否定意见。 (2)如果尚未更正错误的累计数接近重要性水平初步判断数 措施：考虑执行追加审计程序或要求管理当局就已确定的错报调整会计报表，以降低审计风险。 第二节 审计风险 一、风险基础审计的基本思想 二、审计风险模型的构成要素 三、审计风险模型的具体运用 一、风险审计基础的基本思想 （一）审计方法的演变 帐项基础 制度基础 风险基础审 计 审 计 审 计 审计目的的变迁 审计环境的变化 （二）风险基础审计基本思想 审计人员综合分析 确定审计测试各风险要素后订立 的性质、范围风 险 水 平 和时间 实现途径： 风险要素的分析 风险模型风险水平的确定 二、审计风险模型的构成要素 审计风险由两个要素构成： 1、重大错报风险 2、检查风险 审计风险模型： 审计风险＝重大错报风险×检查风险 1、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 。 重大错报风险只与被审计单位所处的环境、行业的性质、科目和交易的性质以及内部控制的状况有关。 2、检查风险 检查风险是指审计人员执行审计程序后仍未能发现重大错报和漏报的可能性。 检查风险与审计人员的经验、判断能力、审计抽样方法的使用等有关。 三、审计风险模型的具体运用 （一）审计风险模型的变形