第11章_所有者权益剖析.ppt

收到投资者作为资本投入的各项资产时： 借：银行存款、原材料、固定资产等 应交税费-应交增值税（进项税额） 　　 贷：实收资本或股本 资本公积-资本溢价 有限责任公司实收资本的核算特点 （1）初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本——全部作为实收资本入账； （2）增资扩股时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价。 例1：甲、乙、丙3人各出资100万元组建A公司，A公司注册资本300万元，2年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产（现金）180万元，占A公司注册资本的1/4，A 公司收到丁投入的资本时应作的会计处理如下： 借：银行存款 180 贷：实收资本 100 资本公积――资本溢价 80 △股份有限公司的投入资本 股份有限公司募集资本的方式有：发起式和募集式。两种筹集资本的风险不同。 募集式筹资风险大；按照有关规定，发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。 公司发行股票筹集股本时： 借：银行存款 （实际收到的净额） 贷：股本 （股份总数与每股面值的乘积） 资本公积——股本溢价 (差额) （二）实收资本减少的会计处理 1．一般企业发还投资 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。 借：实收资本 贷：银行存款、库存现金等 2．股份有限公司采用回购股票方式依法减资的 (1)回购本公司股票时 借：库存股 （实际支付的金额） 贷：银行存款 (2)注销库存股时 借：股本 （注销股票的面值总额） 资本公积——股本溢价（先冲股票发行时的溢价） 盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分） 利润分配——未分配利润 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本 （注销股票的面值总额） 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价 （差额） (二)资本公积的内容 1、资本溢价（或股本溢价）——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 认股权证 认股权证是指股份有限公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时，附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。 股份支付 股份支付是指企业未获取职工提供服务而授予股票期权等，或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 【例题 分录题】 A公司2011年12月31日的股本为1亿元，面值为1元，资本公积（股本溢价）3千万元，盈余公积为4千万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2千万股并注销。 假定A公司按每股2元回购股票 借：库存股-减资股 40 000 000 贷 ：银行存款 40 000 000 借：股本 20 000 000 2 资本公积-股本溢价 20 000 000 3 贷：库存股-减资股 40 000 000 1 练习：假定A公司按每股3元/0.9元回购。 借：库存股-减资股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 借：股本 20 000 000 2 资本公积-股本溢价30 000 000 3 盈余公积 10 000 000 4 贷：库存股-减资股 60 000 000 第三节 资本公积 一、资本公积概述 二、资本公积的确认和计量 一、资本公积概述 (一)资本公积的概念 资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入